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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第24章(7)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-7-25 16:37:29　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第七节　针对评估的风险采取的应对措施

　　集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素的影响：

　　(1)组成部分的重要程度;

　　(2)识别出的导致集团财务报表发生的重大错报的特别风险;

　　(3)对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断;

　　(4)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

一、对重要组成部分需执行的工作

1.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：
（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
（2）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
（3）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
2.由于某一组成部分的特定性质或情况，该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。
在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。
3.如果集团项目组要求组成部分注册会计师仅针对一个或多个特定类别的账户余额、一类或多类交易或披露实施审计，在与组成部分注册会计师沟通时，集团项目组需要考虑多数财务报表项目是相互关联的这一事实。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作

对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。
集团项目组确定选择多少组成部分、选择哪些组成部分以及对所选择的每个组成部分财务信息执行工作的类型，可能受到下列因素的影响：
（1）预期就重要组成部分财务信息获取审计证据的程度；
（2）组成部分是新设立的还是收购的；
（3）组成部分是否发生重大变化；
（4）内部审计是否对组成部分执行了工作，以及内部审计工作对集团审计的影响；
（5）组成部分是否应用相同的系统和程序；
（6）集团层面控制运行的有效性；
（7）通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动；
（8）与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险；
（9）是否因为法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。
选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换。

三、已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理	如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：（1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息审计；（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅；（4）实施特定程序。集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。
四、参与组成部分注册会计师的工作	1.对于重要组成部分财务信息	集团项目组参与的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：（1）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（2）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
	2.可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素	（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
	3.对于不重要的组成部分	集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。
	4.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式	可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：（1）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；（2）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；（3）实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序；（4）设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序；（5）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；（6）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

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