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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第25章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-7-26 18:18:36　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二十五章　其他特殊项目的审计

　　第一节　审计会计估计

项目	内容
一、会计估计的性质	会计估计----指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某些金额的近似值。 1.不确定性相对较低的会计估计； 2.不确定性相对较高的会计估计； 3.估计不确定性程度的取决因素：（1）会计估计的性质（2）作出会计估计所使用的方法或模型被普遍认可的程度（3）作出会计估计所使用的假设的主观程度作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质。关注：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不表明财务报表存在错报。
二、风险评估程序和相关活动	（一）了解适用的的财务报告编制基础的要求。了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定该编制基础是否：（1）规定了会计估计的确认条件或计量方法；（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；（3）明确了要求作出或允许作出的披露。（二）了解管理层如何识别是否需要做出会计估计编制财务报表要求管理层确定是否有必要对某项交易、事项和情况作出会计估计，以及确定是否已按照适用的财务报告编制基础确认、计量和披露所有必要的会计估计。注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。注册会计师可以询问管理层是否以考虑下列情况变化：（1）被审计单位是否已从事需要做出会计估计的新型交易；（2）需要做出会计估计的交易条款是否已改变；（3）由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化或不受管理层控制的变化已经发生；（4）可能要求管理层修订或作出新会计估计的外部监督变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；（5）是否已经发生可能需要做出新估计或修改现有估计的新情况或事项。（三）了解管理层如何做出会计估计 1.编制财务报表也要求管理层建立针对会计估计的财务报告过程。这些过程通常包括：（1）选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程，包括适当的估计或估值的方法或模型；（2）形成或识别影响会计估计的相关数据和假设；（3）定期复核需要作出会计估计和在必要时重新作出会计估计的情形。 2.管理层作出会计估计的方法和依据包括：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
三、识别和评估重大错报风险	（一）估计不确定性	（1）会计估计对判断的依赖程度；（2）会计估计对假设变化的敏感性；（3）是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性；（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。关注：与会计估计相关的估计不确定性程度，可能影响会计估计对管理层偏向的敏感性。
	（二）具有高度不确定性的会计估计	（1）高度依赖判断的会计估计；（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；（4）采用高度专业化的，由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。关注：在某些情况下，估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。
四、应对评估的重大错报风险	基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定： 1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定 2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适用于具体情况
	在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据在下列情况下，测试管理层如何作出会计估计和会计估计所依据的数据，可能是恰当的应对措施：（1）会计估计是依据模型作出的公允价值会计估计。（2）会计估计源于被审计单位会计系统对数据的常规处理。（3）注册会计师对上期财务报表中类似的会计估计的复核表明管理层本期的会计估计流程可能是有效的。（4）会计估计建立在性质相似、单项不重要但数量众多的项目的基础上。关注：评价计量方法、评价模型的使用和评价管理层使用的假设（1）评价计量方法当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法是否适用于具体情况属于职业判断。（2）评价模型的使用在某些情况下，特别是作出公允价值会计估计时，管理层可能使用模型。使用模型是否适用于具体情况，可能取决于多种因素，如被审计单位的性质及其环境，包括被审计单位所处的行业和需要计量的特定资产或负债。（3）评价管理层使用的假设首先应当明确的是，注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的信息为基础。关注：针对管理层假设而实施审计程序是为了财务报表审计的目的，而不是为了针对假设本身发表意见。（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序审计准则规定，当存在下列情形之一时，注册会计师需要测试控制运行的有效性：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不能提供认定层次充分、适当的审计证据；（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计注册会计师应当针对下列两种情况分别予以处理： 1.如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。 2.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有的结果均可被视为合理。
五、实施进一步实质性程序以应对特别风险	（一）估计不确定性	对导致特别风险的会计估计，除实施《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下审计程序：（1）评价管理层如何考虑替代性的假设结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。（2）评价管理层使用的重大假设是否合理。（3）当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。
	（二）作出区间估计	注册会计师可能作出以下判断： 1.通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据； 2.有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度； 3.不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据； 4.可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向
	（三）确认和计量的标准	对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定： 1.管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予以确认的决策如果管理层在财务报表中确认一项会计估计，注册会计师评价的重点是会计估计的计量是否足够可靠，能否满足适用的财务报告编制基础规定的确认标准。 2.作出会计估计所选择的计量基础对于公允价值会计估计，某些适用的财务报告编制基础在要求或者允许进行公允价值计量和披露时，是以公允价值可以可靠计量这一假定作为前提条件的。
六、评价会计估计的合理性并确定错报	一项错报，无论是由于舞弊还是错误导致，当与会计估计相关时，可能是由于下列因素导致的：（1）毋庸置疑地存在错报；（2）由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异；（3）注册会计师对总体中错报的最佳估计，包括有审计样本识别出的错报推断出总体中的错报。
七、其他相关审计程序	（一）关注与会计估计相关的披露	1.按照适用的财务报告编制基础作出的披露 2.披露导致特别风险的会计估计的估计不确定性
	（二）识别可能存在管理层偏向的迹象	在审计过程中，注册会计师可能注意到管理层作出的、可能导致出现管理层偏向迹象的判断和决策。这些迹象可能影响注册会计师对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当的判断，并且注册会计师可能有必要考虑对审计其他方面的影响。进一步讲，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估。与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象包括：（1）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计的估计方法；（2）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设；（3）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计；（4）选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
	（三）获取书面声明	根据估计不确定性的性质、重要性和程度，有关财务报表中确认或披露的会计估计的书面声明可能包括下列内容：（1）计量流程的恰当性，以及流程的一贯运用；（2）假设恰当地反映了管理层代表被审计单位执行特定措施的意图和能力；（3）在适用的财务报告编制基础下与会计估计相关的披露的完整性和适当性；（4）不存在需要对财务报表中会计估计相关的披露作出调整的期后事项。
		针对未在财务报表中确认或披露的会计估计，书面声明也可能包括下列内容：（1）管理层用于确定不满足适用的财务报告编制基础规定的确认或披露标准的依据的恰当性；（2）针对未在财务报表中以公允价值计量或披露的会计估计，管理层用于推翻适用的财务报告编制基础规定的与使用公允价值相关的假定的依据的恰当性。

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