2012年注册会计师《审计》基础讲义：第25章(3)

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第三节　首次接受委托时对期初余额的审计

　　广义的讲，期初余额的审计，既包括注册会计师首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及的如何审计财务报表期初余额问题，也包括注册会计师执行连续审计业务时所涉及的如何审计财务报表期初余额问题。

　　关注：

　　期初余额的审计与注册会计师对首次接受委托相联系.

　　一、期初余额的含义：

　　关注：

　　1.期初余额是期初已存在的账户余额。

　　2.期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果

　　3.期初余额与注册会计师首次审计业务相联系。

　　所谓首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务。

　　二、期初余额的审计目标

　　1.期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;

　　2.期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

　　三、审计程序

　　审计程序通常包括：

　　(一)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

　　(二)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。

　　如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　(三)实施一项或多项审计程序。

　　注册会计师实施一项或多项审计程序包括：

　　1.如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

　　(1)查阅前任注册会计师的工作底稿

　　1)查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域;

　　2)考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性：

　　①函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试;

　　②函证并测试投资，确认账面价值的合理性;

 

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总

　　2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总

　　2012年注册会计师《会计》考试注意事项

　　2011年注册会计师考试试题及答案汇总