2012年注册会计师《审计》基础讲义：第25章(3)

　　③函证应收账款(且函证覆盖面适当)，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试;

　　④实施存货监盘;执行存货计价测试;确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况;检查运输记录和收入记录，执行截止测试;考虑存货计价是否低于或高于市场价格;

　　⑤测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少、考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当性;

　　⑥测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理性;

　　⑦检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效性和充分性;

　　⑧分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的确定;

　　⑨函证负债余额及期限，测试利息费用的合理性;

　　⑩检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、减资和发放股利等。

　　3)复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

　　(2)考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

　　(3)与前任注册会计师沟通时的考虑。

　　2.评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

　　3.实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

　　(1)对流动资产和流动负债的审计程序

　　对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》的规定，实施追加的审计程序;

　　关注：

　　下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货余额的充分、恰当的审计证据：

　　1)监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量;

　　2)对期初存货项目的计价实施审计证据

　　3)对毛利和存货截止实施审计程序

　　(2)对非流动资产和非流动负债的审计程序

　　对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

　　对非流动资产和非流动负债的审计程序：

　　1)检查形成期初余额的会计记录和其他信息;

　　2)在某些情况下，注册会计师可向第三方函证;

　　3)实施追加的审计程序。

　　四、审计结论和报告

　　(一)审计后不能获取有关期初余额充分、适当的审计证据

　　1.发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见。

　　2.除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

　　(二)期初余额存在重大错报对审计报告的影响

　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　(三)会计政策变更对审计报告的影响

　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　(四)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

　　如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。

　　1.如果导致发表非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。

　　2.如果导致发表非标准审计报告的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，本期审计注册会计师就无需因此发表非无保留意见。

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