2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(1)

　　三、复核审计工作底稿和财务报表

　　(一)对财务报表总体合理性实施分析程序P187

　　在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。

　　在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　(二)评价审计结果

　　注册会计师必须完成两项工作:

　　一是对重要性和审计风险进行最终的评价;

　　二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。

　　1.对重要性和审计风险进行最终的评价.该过程可由两个步骤来完成：

　　关注：对重要性和审计风险进行最终评价。

　　步骤：

　　①确定可能的错报金额

　　②根据财务报表层次的重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数对整个财务报表的影响程度

　　关注：

　　这里的“财务报表层次的重要性水平”是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则应当按修正后的财务报表层次重要性水平进行比较。

　　如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见;

　　如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加审计测试或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到可接受的水平。否则，注册会计师应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。

　　2.对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。

　　3.复核审计工作底稿

　　对审计工作底稿的复核可分为两个层次----项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。

　　(1)项目组内部复核。

　　项目组内部复核又分为两个层次----项目负责经理的现场复核和项目负责合伙人的复核。

　　①项目负责经理的现场复核

　　由项目负责经理对工作底稿的复核属于第一级复核。该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。

　　②项目合伙人的复核

　　项目合伙人对审计工作底稿实施复核是项目组内部最高级别的复核。该复核既是对项目负责经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关。

　　(2)独立的项目质量控制复核

　　项目质量控制复核----指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。

　　四、评价独立性和道德问题(一般了解)

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