2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(2)

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　　第二节　考虑持续经营假设

　　持续经营假设----指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

　　关注：

　　是否以持续经营假设为基础编制财务报表，对会计确认、计量和列报将产生很大影响。

　　通用目的财务报表是在持续经营基础上编制的，除非管理层计划将被审计单位予以清算或终止经营，或者除此之外没有其他现实可行的选择。

　　特殊目的财务报表可以根据需要按照(或不按照)以持续经营为基础的财务报告编制基础编制。

　　一、管理层的责任和注册会计师的责任

　　(一)管理层的责任

　　1.某些适用的财务报告编制基础要求管理层对持续经营能力作出评估，并规定了于此相关的需要考虑的事项和作出披露。相关法律法规还可能对管理层评估对持续经营能力的责任和相关财务报表披露作出具体规定。

　　2.而其他财务报告编制基础可能没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估。但由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。

　　关注：

　　管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固定不确定性。下列因素与管理层的判断有关：

　　1.某一事项或情况或其结果出现的时点距离管理层作出评估的时点越远，与事项或情况的结果相关的不确定性程度将显著增加。

　　2.被审计单位的规模和复杂程度、经营活动的性质和状况以及被审计单位受外部因素影响的程度，将影响对事项或情况的结果作出的判断。

　　3.对未来的所有判断都以作出判断时可获得的信息为基础。

　　(二)注册会计师的责任

　　注册会计师的责任----就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。

　　关注:

　　即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　二、计划审计工作与实施风险评估程序

　　被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　【例题1·多选题】

　　A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在考虑甲公司运用持续经营假设的适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在下列事项中，可能引起A注册会计师对持续经营能力产生疑虑的有(　)。

　　A.营运资金出现负数

　　B.关键管理人员离职且无人替代

　　C.以股票股利替代现金股利

　　D.发生的灾害未购买保险或保额不足

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

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