2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(2)

　　三、评价管理层对持续经营能力做出的评估

　　(一)管理层评估涵盖的期间

　　持续经营假设----指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，而可预见的将来通常是指财务报表日后十二个月。

　　关注：

　　管理层对持续经营能力的合理评估期间----自财务报表日起的下一个会计期间。

　　如果管理层评估持续经营能力涵盖期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。

　　(二)管理层的评估、支持性分析和注册会计师的评价

　　在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出评估的过程、依据的假设以及应对计划。注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　　关注：

　　在考虑管理层做出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：

　　(1)对预测性信息具有重大影响的假设;

　　(2)特别敏感的或容易发生变动的假设;

　　(3)与历史趋势不一致的假设。

　　注册会计师应当给予对被审计单位的了解，比较以前年度的预测与实际结果。如果发现某些因素的影响尚未反映在相关预测中，注册会计师应当与管理层讨论这些因素，必要时，要求管理层对相关预测所依据的假设作出修正。

　　四、超出管理层评估期间的事项或情况

　　可能存在着已知的事项(预定的非预定的)或情况，是超出管理层评估期间发生的，可能导致注册会计师对管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性产生怀疑。注册会计师需要对存在这些事项或情况的可能性保持警觉。

　　如果识别出这些事项或情况，注册会计师可能需要提请管理层评价这些事项或情况对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性。

　　除询问管理层外，注册会计师没有责任设计其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

　　五、识别出事项或情况时实施追加的审计程序

　　如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施追加的审计程序(包括考虑缓解因素)，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。

　　程序：

　　1.如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估。

　　2.评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行。

　　3.如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持。

　　4.考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息。

　　5.要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面说明。

　　关注：

　　如果合理预期不存在其他充分适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表有重大影响的事项向管理层和治理层(如适用)获取书面声明。

　　关注：

　　尽管被审计单位当前可能是盈利的，但一些特殊的事项或情况可能导致被审计单位发生重大损失。为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护。在这种情况下，获取管理层和治理层声明是非常有必要的。注册会计师可以要求管理层和治理层作出如下声明;“在财务报表日起的十二个月内，管理层和治理层(如适用)没有申请破产保护的计划。”

　　六、审计结论与报告

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