2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(4)

　　二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项

　　(一)主动识别第一时段期后事项

　　注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整还是披露。

　　(二)用以识别期后事项的审计程序

　　1.了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。

　　2.询问管理层和治理层(如适用)，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。

　　3.查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行的会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项。

　　4.查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。

　　除这些审计程序外，注册会计师可能认为实施以下一项或多项审计程序是适当的和必要的;

　　1.查阅被审计单位在财务报表日后最近期间内的预算、现金流量预测和其它相关的管理报告;

　　2.就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问，或扩大之前口头或书面查询的范围;

　　3.考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据，从而获取充分适当的审计证据。

　　(三)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑

　　如果所知悉的期后事项属于调整事项----注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。

　　如果所知悉的期后事项属于非调整事项----注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

　　关注：

　　对财务报表有重大影响的期后事项, 被审计单位不调,不披, 注册会计师应当发表保留或否定意见。

　　三、注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实(结合教材P616)

　　(一)被动识别第二时段期后事项

　　在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。

　　但是，在这一阶段，被审计单位的财务报表并未报出，管理层有责任将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。当然，注册会计师还可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财务报表的期后事项。

　　(二)知悉第二时段期后事项时的考虑

　　在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项;确定财务报表是否需要修改;如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　1.管理层修改财务报表时的处理

　　如果管理层修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。同时，除非下文述及的特殊情况适用，注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。

　　此时，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定。

　　特殊情况是，在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。

　　关注：

　　在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：

　　(1)修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　　(2)出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。

　　2.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理

　　如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告。

　　3.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。

　　如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。

　　如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。

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