2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(4)

　　四、注册会计师在财务报表报出日后知悉的事实

　　(一)没有义务识别第三时段的期后事项

　　财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉可能对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。

　　(二)知悉第三时段期后事项时的考虑

　　在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：

　　(1)与管理层和治理层讨论该事项

　　(2)确定财务报表是否需要修改

　　(3)如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项

　　需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：

　　(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。

　　(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

　　(结合教材P250)

　　关注：

　　只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。

　　1.管理层修改财务报表时的处理。

　　如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：

　　(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰当。

　　(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。

　　在修改了财务报表的情况下，管理层应当采取恰当措施(如上市公司可以在证券类报纸、网站刊登公告，重新公布财务报表和审计报告)，让所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。注册会计师需要对这些措施进行复核，判断它们是否能达到这样的目标。

　　例如，上市公司管理层刊登公告的媒体是否是中国证券监督管理委员会指定的媒体，若仅刊登在其注册地的媒体则异地的使用者可能无法了解这一情况。

　　(3)延伸实质性程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。

　　除非上文所述的特殊情形适用，将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日期不应早于修改后的财务报表被批准的日期。

　　(4)在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告

　　这里的特殊情况就是上文所指的特殊情况。

　　需要提醒：

　　注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

　　2.管理层未采取任何行动时的处理。

　　如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

　　如果注册会计师已经通知管理层和治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务。因此，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的。

　　【例题2·多选题】

　　A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有(　)。

　　A.财务报表日至审计报告日之间，注册会计师负有主动识别的义务

　　B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　C.在审计报告日至财务报表公布日之间知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项

　　D.在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』财务报表日至审计报告日之间，注册会计师负有主动识别的义务;在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序;在审计报告日至财务报表公布日之间知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项;在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。

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