2012年注册会计师《审计》基础讲义：第26章(5)

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　　第五节　书面声明

　　书面声明----指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。

　　一、针对管理层责任的书面声明

　　针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：

　　1.按照设计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。

　　2.所有交易均已记录并反映在财务报表中。

　　注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解。当存在下列情况时，这种确认尤为适当：

　　(1)代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任

　　(2)审计业务约定条款是在以前年度签订的

　　(3)有迹象表明管理层误解了其责任

　　(4)情况的改变需要管理层再次确认其责任

　　二、其他书面声明

　　(一)关于财务报表的额外书面声明

　　其他书面声明可能包括针对下列事项作出的声明：

　　1.会计政策的选择和运用是否适当

　　2.是否按照适用的财务报表编制基础对下列事项(如相关)进行了确认、计量、列报或披露

　　(1)可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图

　　(2)负债(包括实际负债和或有负债)

　　(3)资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权，用于担保的抵押资产

　　(4)可能影响财务报表的法律法规及合同(包括违反法律法规及合同的行为)

　　(二)与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明

　　除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

　　(三)关于特定认定的书面声明

　　在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时，注册会计师可能考虑下列一项或多项事项：

　　1.被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况

　　2.被审计单位选取特定措施的理由

　　3.被审计单位实施特定措施的能力

　　4.是否存在审计过程中已获取的、可能与管理层判断或意图不一致的任何其他信息

　　此外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。

　　三、书面声明书的日期和涵盖的期间

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

　　由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告。

　　四、书面声明的形式

　　书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。

　　五、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明

　　(一)对书面声明可靠性的疑虑

　　1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑

　　2.书面声明与其他审计证据不一致

　　(二)管理层不提供要求的书面声明

　　如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：

　　1.与管理层讨论该事项

　　2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响

　　3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响

　　关注：

　　如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见;

　　(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;

　　(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。

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