2012年注册会计师《审计》基础讲义：第27章(2)

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　　第二节　审计意见的形成和审计报告的类型

　　一、审计意见的形成

　　注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。

　　在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：

　　1.按照《中国注册会计师审计准则第 1231 号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。

　　在得出总体结论之前，注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层次重大错报风险的评估是否仍然适当。在形成审计意见时，注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，无论该证据与财务报表认定相互印证还是相互矛盾。

　　如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审汁证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。

　　2.按照《中国注册会计师审计准则第 1251 号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。

　　在确定时，注册会计师应当考虑：

　　(l)相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境;

　　(2)与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

　　3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制

　　注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：

　　(1)财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策;

　　(2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况;

　　(3)管理层作出的会计估计是否合理;

　　(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;

　　(5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响;

　　(6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。

　　4.评价财务报表是否实现公允反映

　　在评价财务报表是否实现公允反映时， 注册会计师应当考虑下列内容：

　　(1)财务报表的整体列报、结构和内容是否合理;

　　(2)财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。

　　5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

　　管理层和治理层(如适用)编制的财务报表需要恰当说明适用的财务报告编制基础。由于这种说明向财务报表使用者告知编制财务报表所依据的编制基础，因此非常重要。但只有财务报表符合适用的财务报告编制基础(在财务报表所涵盖的期间内有效)的所有要求，声明财务报表按照该编制基础编制才是恰当的。

　　二、审计报告的类型

　　审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

　　标准审计报告----指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

　　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

　　非标准审计报告----指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

　　非无保留意见审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

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