2012年注册会计师《审计》基础讲义：第27章(3)

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　　第三节　审计报告的基本内容

　　一、审计报告的要素：

　　审计报告应当包括下列要素：(1)标题。(2)收件人。(3)引言段。(4)管理层对财务报表的责任段。(5)注册会计师的责任段。(6)审计意见段。(7)注册会计师的签名和盖章。(8)会计师事务所的名称、地址及盖章。(9)报告日期。

　　二、标题

　　审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

　　三、收件人

　　审计报告的收件人----指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。

　　注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层。

　　四、引言段

　　审计报告的引言段应当包括下列方面：

　　1.指出被审计单位的名称;

　　2.说明财务报表已经审计;

　　3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称;

　　4.提及财务报表附注(包括重要会计政策概要和其他解释性信息);

　　5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。

　　五、管理层对财务报表的责任段(结合教材第7章P135)

　　管理层对财务报表的责任段应当说明， 编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

　　(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映;

　　(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提----管理层和治理层(如适用)认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)的责任;管理层也认可其设计、执行和维护内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的责任：审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任，这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。

　　在某些情况下，根据某一国家或地区的法律法规或被审计单位的性质，管理层需要承担与财务报表编制相关的额外责任，注册会计师可以在上述责任的基础上增加对额外责任的说明。

　　审计报告提及的管理层责任，与在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中约定的责任在表述形式上保持一致。而且，审计准则允许注册会计师作出以下灵活处理：

　　如果法律法规规定了管理层和治理层(如适用)与财务报告相关的责任，注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定在效果上是等同的。对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使用法律法规的措辞，在业务约定书或其他适当形式的书面协议中描述管理层的责任。在这种情况下，注册会计师也可以在审计报告中使用这些措辞描述管理层的责任。

　　六、注册会计师的责任段

　　注册会计师的责任段应当说明下列内容：

　　1.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

　　2.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

　　3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

 

　　4.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

　　理解注册会计师的责任段时，应当注意：

　　(1)审计报告需要指明注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，以与管理层编制财务报表的责任相区分。(结合教材第7章P135)

　　(2)提及使用的审计准则是为了向审计报告使用者说明，注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

　　(3)按照《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，除非注册会计师已经遵守该准则以及与审计工作相关的其他所有审计准则，否则不得在审计报告中声称遵守了审计准则。

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