2012年注册会计师《审计》基础讲义：第27章(3)

　　七、审计意见段

　　1.总体要求

　　如果对财务报表发表无保留意见，除非法律法规另有规定，审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础(如企业会计准则等)]编制，公允反映了……”的措辞。

　　(结合教材P586)

　　(结合教材第7章P133)

　　2.适用的财务报告编制基础

　　(1)如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则，而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他同家或地区的财务报告准则，注册会汁师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则，或者财务报告准则所属的国家或地区。

　　在审计意见段中指出适用的财务报告编制基础。注册会计师可以使用诸如下列措辞指明适用的财务报告编制基础：“……按照国际财务报告准则的规定……”或者“……按照企业会计准则的规定……”。

　　(2)如果适用的财务报告编制基础包括财务报告准则和法律法规的规定，可以使用诸如下列措辞指明适用的财务报告编制基础：“……按照国际财务报告准则和『×国家公司法]的要求。”

　　(3)财务报表可能按照两个财务报告编制基础编制，在这种情况下，这两个编制基础都是适用的财务报告编制基础。在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制基础，并在审计意见中提及这两个编制基础：

　　关注：

　　财务报表按照两个财务报告编制基础编制时：

　　①如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见;

　　即一个意见是，财务报表按照其中一个适用的财务报告编制基础(如×国财务报告编制基础)编制：另一个意见是，财务报表按照另一个适用的财务报告编制基础(如国际财务报告准则)编制。这两个意见可以分别表述，也可以在一个句子中表述。

　　②如果财务报表符合其中的一个编制基础而不符合另一个，则应分别发表无保留意见和非无保留意见。

　　如果财务报表符合其中一个编制基础(如×国财务报告编制基础)而没有符合另一个编制基础(如国际财务报告准则)，注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础(如×国财务报告编制基础)编制发表无保留意见，而对财务报表按照另一个编制基础(如国际财务报告准则)编制发表非无保留意见。

　　关注：

　　财务报表可能声称符合某一则务报告编制基础的所有要求，并补充披露财务报表符合另一财务报告编制基础的程度。由于这种补充信息不能同财务报表清楚地分开，因此涵盖在审计意见中。

　　①如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的程度的披露具有误导性，注册会计师应当发表非无保留意见;

　　②如果不具有误导性，但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注

　　3.其他报告责任

　　除审计准则规定的注册会计师对财务报表出具审计报告的责任外，相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。

　　如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。

　　注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是注册会计师按照审计准则对财务报表出具审计报告的责任的补充。

　　在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会汁师在对财务报表出具的审计报告中报告这些其他责任。在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告。如果注册会计师在审计报告中报告这些其他报告责任，这些报告责任需在审计报告中单独作为一部分予以说明，以便将其同注册会计师的财务报表报告责任明确区分。

　　八、注册会计师的签名和盖章

　　1.合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

　　2.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。

　　九、会计师事务所的名称、地址和盖章

　　审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

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