2012年注册会计师《审计》基础讲义：第27章(5)

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　　第五节　比较信息

　　一、比较信息的含义

　　比较信息----指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。

　　对应数据(属于比较信息)----指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露(称为“本期数据”)联系起来阅读。

　　对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度。

　　比较财务报表(属于比较信息)----指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露，但如果上期金额和相关披露已经审计，则将在审计意见中提及。

　　比较财务报表包含信息的详细程度与本期财务报表包含信息的详细程度相似。

　　关注：

　　注册会计师对比较信息的审计目标：

　　1.获取充分、适当的审计证据，确定在财务报表中包含的比较信息是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制有关比较信息的要求进行列报。

　　2.按照注册会计师的报告责任出具审计报告。

　　二、审计程序

　　(一)一般审计程序

　　注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。基于上述目的，注册会计师应当评价：

　　1.比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如果必要，比较信息是否已经重述;

　　本期财务报表中的比较信息来源于上期财务报表中的本期数据，因此，有必要将比较信息与上期财务报表列报的金额和相关披露进行核对，以确定两者之间是否一致。

　　2.在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露。

　　关注：

　　当被审计单位变更会计政策时，注册会计师检查的内容通常包括：

　　(1)会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定;

　　(2)会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准;

　　(3)会计政策变更的会计处理是否恰当;

　　(4)会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。

　　(二)注意到比较信息可能存在重大错报时的审计要求

　　1.在实施本期审计时，如果注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施必要的追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报。

　　实施本期审计----指对本期财务报表实施审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比较信息的审计。

　　关注：本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形

　　(1)上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正。

　　(2)上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正;

　　(3)上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;

　　(4)上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。

　　2.如果上期财务报表已经审计，注册会计师还应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定。如果上期财务报表已经得到更正，注册会计师应当确定比较信息与更正后的财务报表一致。

　　(三)获取书面声明

　　对于管理层作出的、更正上期财务报表中影响比较信息的重大错报的任何重述，注册会计师还应当获取特定书面声明。

　　三、审计报告----对应数据

　　对应数据(属于比较信息)----指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露(称为“本期数据”)联系起来阅读。

　　(一)总体要求

　　当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

　　除了以下特定情形：

　　(1)导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决;

　　(2)上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露;该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。

　　(3)上期财务报表未经审计。

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