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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第27章(6)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-1 16:03:48　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第六节　含有已审计财务报表的文件中的其他信息

项目	内容
一、其他信息的含义	其他信息----指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。其他信息主要包括： ①管理层或治理层的经营报告 ②财务数据摘要 ③员工情况数据 ④计划的资本性支出 ⑤财务比率 ⑥董事和高级管理人员的姓名 ⑦择要列示的季度数据
	把握以下几点： 1.其他信息是根据法律法规的规定或惯例披露的； 2.其他信息是相对于已审计财务报表而言的； 3.其他信息包括财务信息和非财务信息。
二、注册会计师对于其他信息的责任	1.注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述.
	2.对财务报表出具审计报告时对其他信息的考虑.
	3.有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形.
	4.有法定或约定义务对其他信息出具专项鉴证报告的情形.
	5.获取其他信息的时间.
三、重大不一致	（一）重大不一致------其他信息与已审财务报表中的信息相矛盾	重大不一致可能导致注册会计师对依据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。从以下方面理解： 1.“重大”取决于特定环境下对不一致涉及的金额和性质的判断 2.“不一致”包括： ①其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致 ②其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致 ③其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致
	（二）识别重大不一致时的措施： 1.确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审财务报表和其他信息是否需要修改。 2.在审计报告日前识别重大不一致时的措施（1）需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施（结合P567）如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师在审计报告中发表非无保留意见。（2）需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。其他措施: ①按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致； ②拒绝提交审计报告； ③解除业务约定。 3.在审计报告日后识别重大不一致时的措施如果在审计报告日前无法获取全部其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致，并进而确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息。（1）需要修改已审计财务报表时的措施（结合P568）如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》的相关规定，区分在不同时间段识别的事实，即审计报告日后至财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出后识别的事实，采取相应的措施。（2）需要修改其他信息且管理层同意修改时的措施如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，同时管理层同意修改，注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序。（3）需要修改其他信息而管理层拒绝修改时的措施如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
四、对事实的重大错报	（一）对事实的重大错报的含义： 1.可能会注意到明显的对事实的重大错报的情形 2.对事实的重大错报的含义包括两个特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报
	（二）注意到其他信息存在明显的对事实的重大错报时的措施: 1.与管理层讨论如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项。其原因：其他信息是由管理层负责披露的，管理层对其他信息内容的了解与认识通常应当比较全面、深入，就此事与管理层进行讨论，有助于注册会计师分析、判断其他信息是否确实存在着对事实的重大错报。 2.仍然认为存在明显的对事实的重大错报时的措施如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见。注册会计师应当考虑管理层收到的咨询意见。 3.确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施　如果认为在其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施。如果认定对事实的重大错报确实存在，由于该错报与已审计财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现的重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见，并且，由于管理层已拒绝修改，因此，注册会计师只能将对其他信息的疑虑告知治理层。这既是注册会计为提请管理层修改含有对事实的重大错报的其他信息所作的再次努力，也是注册会计师恪尽职守的体现。

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