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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第28章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-2 17:20:59　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二十八章　特殊审计领域

　　第一节　对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑

一、定义	1.特殊目的财务报表----指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。 2.特殊目的编制基础----指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础。包括：公允列报编制基础和遵循性编制基础。
二、注册会计师的目标	注册会计师的目标：恰当处理与以下方面相关的特殊考虑：（1）业务的承接；（2）业务的计划和执行；（3）对财务报表形成审计意见并出具审计报告。
三、业务承接时的考虑	注册会计师应当了解：（1）财务报表的编制目的；（2）预期使用者；（3）管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。对于特殊目的财务报表，预期使用者对财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制基础的可接受性的关键因素。使用的财务报告编制基础----可能包括由经授权或获得认可的准则指定机构制定的用于编制特殊目的财务报表的财务报告准则，也可能包括合同中作出的财务报告规定等其他来源。
四、计划和执行审计工作时的考虑	关注：特殊目的财务报表审计中，注册会计师可能需要对如何运用审计准则的某些要求作出特殊考虑。关注：对于特殊目的财务报表审计，作出判断的依据----预期使用者对财务信息的需求。关注：在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释。如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生很大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的。
五、形成和审计意见和出具报告时的考虑	注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明使用的财务报告编制基础。在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师需要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同做出的所有重要解释。关注：审计报告的内容：（1）说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注；（2）如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定使用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。关注：特殊目的的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免误会，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按特殊目的的编制基础编制。

　　【例题1·多选题】注册会计师接受委托对按照特殊目的编制基础编制的财务报表进行审计。特殊目的编制基础包括(　)。

　　A.公允列报编制基础

　　B.公允价值编制基础

　　C.遵循性编制基础

　　D.现金收入和支出核算基础

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』特殊目的编制基础包括公允列报编制基础;遵循性编制基础。

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