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注册会计师考试。
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第三节 对简要财务报表出具报告的业务
| 一、定义 |
财务报表特定要素----指财务报表特定的要素，账户或项目。
关注：
单一财务报表或财务报表特定要素包括相关附注。
相关附注通常包含重要会计政策以及与财务报表或要素相关的其他解释性信息。 |
| 二、注册会计师的目标 |
注册会计师的目标是：恰当处理与以下方面相关的特殊考虑：
（1）业务的承接；
（2）业务的计划和执行；
（3）对单一财务报表和财务报表特定要素形成审计意见并出具审计报告。 |
| 三、业务承接时的考虑 |
（一）审计准则的运用：
关注：
1.在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，无论注册会计师是否同时接受委托审计整套财务报表，该要求仍然适用。
2.如果没有同时接受委托审计整套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特定要素进行审计是否可行。
（二）财务报告编制基础的可接受性
《中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告框架的可接受性。
在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，这一要求包括确定采用财务报告框架是否能够提供充分的披露或列报，以使财务报表预期使用者能够理解单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息，以及重大交易和事项对单一财务报表或财务报表特定要素所传递的信息的影响。
（三）审计意见的形式
关注:
审计意见的形式是否符合具体情况。
1.注册会计师发表的审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础和适用的法律法规。
2.对于单一财务报表或财务报表特定的要素，适用的财务报告编制基础可能未明确说明如何列报单一财务报表或财务报表特定要素。因此，注册会计师需要根据适用的财务报告编制基础考虑审计意见的预期形式是否恰当。 |
| 四、计划和执行审计工作时的考虑 |
在计划和执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计工作时，注册会计师应当根据业务的具体情况，遵守与审计工作相关的所有审计准则。
1.注册会计师需要仔细考虑每项审计准则的相关性。
2.注册会计师并不能孤立考虑单一财务报表或财务报表特定要素。因此，注册会计师需要实施与关联项目有关的审计程序，以实现审计目标。 |
| 五、形成和审计意见和出具报告时的考虑 |
注册会计师在形成审计意见时需要评价财务报表是否作出充分披露。
1.如果对整套财务报表出具非无保留意见的审计报告，或出具包含强调事项段或其他事项段的审计报告，注册会计师应当确定对单一财务报表或财务报表特定要素出具的审计报告可能因此受到的影响。相应的，如果认为适当，注册会计师应当对单一财务报表或财务报表特定要素出具非无保留意见的审计报告，或者出具包含强调事项或其他事项的审计报告。
2.如果认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法发表意见，注册会计师不应在同意审计报告中对构成整套财务报表组成部分的单一财务报表或财务报表特定要素发表无保留意见。
3.如果注册会计师认为有必要对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，但又对整套报表中的特定要素单独审计，只有满足相应条件，才可发表无保留意见。
（1）法律法规并未禁止注册会计师对该特定要素发表无保留意见；
（2）注册会计师对特定要素出具的无保留意见审计报告，并不 与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布；
（3）特定要素并不构成整套财务报表的主要部分。
4.如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一报表发表无保留意见。
即使注册会计师对单一财务报表出具的审计报告并不与包含否定意见或无法表示意见的审计报告一同公布，注册会计师也不应对整套财务报表中的单一财务报表发表无保留意见。 |
七、对简要财务报表出具的审计报告
关注：审计报告的要素
(一)标题;
审计报告的标题应当统一规范为“对简要财务报表出具的审计报告”。
(二)收件人;
审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。
(三)引言段;
1.指出注册会计师所出具审计报告的简要财务报表，包括每张简要财务报表的名称;
2.指出已审计财务报表;
3.提及已审计财务报表的审计报告和报告日期，以及对已审计财务报表发表无保留意见这一事实;
4.如果简要财务报表的审计报告日迟于已审计财务报表的审计报告日，说明简要财务报表和已审计财务报表未反映在已审计财务报表的审计报告日之后发生的事项的影响;
5.指出简要财务报表未包含在编制财务报表时所采用的会计准则和相关会计制度要求披露的全部事项，因此，对简要财务报表的阅读不能替代对已审计财务报表的阅读。
(四)管理层对简要财务报表的责任段;
管理层对简要财务报表的责任段应当说明，按照运用的标准编制简要财务报表是管理层的责任。
(五)注册会计师的责任段;
注册会计师的责任段应当说明，注册会计师的责任是在实施本准则规定的程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。
(六)审计意见段;
审计意见段应当清楚地表达对简要财务报表的意见。
(七)注册会计师的签名和盖章;
(八)会计师事务所的名称，地址和盖章;
(九)报告日期。
关注：
1.如果已审计财务报表的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段，但注册会计师确信简要财务报表在所有重大方面已按照运用的标准编制，并与已审计财务报表保持一致，对简要财务报表出具的审计报告还应当包括下列方面：
(1)说明已审计财务报表的审计报告包含保留意见、强调事项段或其他事项段;
(2)描述对已审计财务报表发表保留意见的依据，已审计财务报表的审计报告中的保留意见，或者强调事项段或其他事项段;由此对简要财务报表的影响。
2.如果已审计财务报表的审计报告包含否定意见或无法表示意见，对简要财务报表出具的审计报告还应当包括下列方面：
(1)说明已审计财务报表的审计报告包含否定意见或无法表示意见;
(2)描述发表否定意见或无法表示意见的依据;
(3)说明由于对已审计财务报表发表否定意见或无法表示意见，因此，对简要财务报表发表意见是不适当的。
八、对审计报告分发或使用的限制或提醒阅读者关注编制基础
如果对已审计财务报表出具的审计报告存在分发或使用的限制，或对已审计财务报表出具的审计报告提醒财务报表使用者关注已审计财务报表按照特殊目的的编制基础编制，注册会计师应当在对简要财务报表的审计报告中包含相同的限制或提醒说明。
参考格式28-8;参考格式28-9;参考格式28-10;参考格式28-11
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