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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第28章(4)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-2 17:41:34　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第四节　验资

　　一、验资概述

项目	内容
（一）验资的含义	验资----注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告
	要点： 1.验资是注册会计师的法定业务； 2.验资是一种受托业务； 3.验资是一项鉴证业务； 4.验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验； 5.注册会计师完成审验工作后，应对被审计单位的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告
（二）注册资本及实收资本的含义	1.注册资本	注册资本----指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额
	2.实收资本	实收资本----被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额
	3.验资截止日的含义	验截止日----指注册会计师所验证的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的截止日期
（三）验资类型	1.设立验资	设立验资----注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行审验
		需要注册会计师进行设立验资的情况主要包括： 1.被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资的首次出资。 2.公司新设合并、分立，新设立公司向公司登记机关申请设立登记
	2.变更验资	变更验资----指注册会计师对被审计单位申请变更登记时注册资本以及实收资本的变更情况进行的审验
		需要注册会计师进行变更验资的情况主要包括： 1.被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本以及实收资本； 2.分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变； 3.被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本； 4.被审验单位因吸收合并变更注册资本以及实收资本； 5.被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本； 6.被审验单位整体改制。特别是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请变更登记，但不需要进行变更验资
（四）被审验单位的含义	被审验单位-----指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当接受验资的有限责任公司。拟设立公司----指处于筹备阶段中，已向公司登记机关办理了公司名称预先核准，或已办理了审批手续正准备向公司登记机关申请设立登记公司。已设立公司----指已经办理了公司登记，领取了营业执照，正式成立的公司
（五）出资者和被审验单位的责任	按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任
（六）注册会计师的责任	对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。注册会计师的责任不能减轻出资者和被审计单位的责任
（七）对注册会计师执行验资业务的职业道德要求	注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密

　　二、业务约定书

项目	内容
（一）了解被审验单位基本情况与初步评估验资风险	注册会计师应当勒戒被审验单位的基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。注册会计师应当了解被审验单位基本情况主要包括：被审验单位的设立审批、变更审批，名称预先核准，经营范围，公司类型，组织机构和人员，申请设立或变更登记的注册资本、实收资本，出资者、出资方式、出资时间，全体出资者指定代表或委托代理人等基本情况
	验资风险的来源： 1.出资者及被审验单位管理层的诚信程度、所提供验资资料的真实性和完整性； 2.注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平
	可能导致重大错报风险的因素包括： 1.验资业务委托渠道复杂或不正常； 2.验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾； 3.被审验单位随意更换或不及时提供验资资料，或只提供复印件不提供原件； 4.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资； 5.出资人之间存在意见分歧； 6.被审验单位拒绝或阻挠注册会计师实施重要审验程序； 7.被审验单位处在高风险行业； 8.非货币财产计价的主观程度高或其计价需要大量的主观判断； 9.验资付费远远超过规定标准或明显不合理
（二）与委托人的沟通	注册会计师应当就委托目的、出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任、审验范围、时间要求、验资收费、报告分发和使用的限制等主要事项与委托人沟通，并达成一致意见
（三）签订业务约定书	验资业务约定书的具体内容可能包括：业务范围与委托目的、双方的责任与义务、验资收费、验资报告的用途及使用责任、业务约定书的有效期间、约定事项的变更及违约责任等条款。业务约定书应当由会计师事务所与委托人签订

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