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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第28章(4)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-2 17:41:34　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　三、计划、程序与记录

项目	内容
（一）验资计划	1.种类	分为总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是注册会计师对验资业务做出的总体安排；具体验资计划是注册会计师对拟实施审验程序的性质、时间安排和范围作出的具体安排
	2.内容	总体验资计划的内容：（1）验资的类型、委托目的和审验范围；（2）以往的验资和审计情况；（3）重点审验领域；（4）验资风险评估；（5）对专家工作的利用；（6）验资工作进度及时间、收费预算；（7）验资小组组成及人员分工；（8）质量控制安排
		具体验资计划的内容：（1）审验目标；（2）审验程序；（3）执行人及完成工作日期
（二）获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表		注册会计师应当向被审验单位获取注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表。注册会计师在验资过程获取的由被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更明细表，是被审验单位出资者出资情况的总括反映，经被审验单位签署确认后，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，也是被审验单位的一种书面声明，是注册会计师应当获取的重要证据之一。获取这一证据有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任
（三）审验范围	1.设立验资的审验范围	出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等
	2.变更验资的审验范围	增资：与增资有关的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式、出资比例和相关会计处理，以及增资后的出资者、出资金额和出资比例等
		减资：与减资相关的减资者、减资币种、减资方式、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况、相关会计处理，以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等

（四）审验程序	1.审验方法和要求	（1）以货币出资的，应当检查相关的银行收款凭证、对账单及银行询证函，审验出资者的实际出资金额及其是否符合法定要求。（结合教材P655）（2）以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。（3）以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，应当审验其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。（4）以净资产折合实收资本的，应当在审计基础上按国家规定审验其价值。（5）以上述财产之外的其他资产出资的，注册会计师应当审验出资是否符合国家有关规定。（6）对于外商投资企业外方出资的注册会计师应当关注其真实性合法性
	2.对于非货币财产作价出资的审验要求	无论是设立验资还是变更验资，注册会计师应当检查出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其归属权以及财产是否未设定担保、未被封存或冻结等结合教材P656
	3.对于设立验资的首次出资的审验注册会计师应当关注的事项	（1）关注有限公司全体股东首次出资额是否不低于公司注册资本的20%，且不低于法定注册资本最低限额（2）关注发起设立的股份有限公司全体发起人的首次出资额是否不低于公司注册资本的20% （3）关注外商投资的有限责任公司股东的首次出资额是否不低于其认缴出资的15%，是否在公司成立之日起三个月内缴足。
	4.对于变更验资注册会计师应当关注的事项	对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。关注被审验单位以前的注册资本实收情况，注册会计师主要是通过查阅前期验资报告；关注前期出资的非货币财产是否办理财产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况；查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本的情况
	5.利用专家的工作	注册会计师在执行验资业务时，在利用专家工作的领域主要包括：（1）对用以出资的实物资产、无形资产、特殊资产的估价以及该类资产评估价值的审查；（2）对特定资产的数量和实物状况的测定；（3）未完成合同中已完成和未完成工作的计量
	6.验资事项声明	（1）出资者及被审验单位的责任；（2）非货币资产的评估和价值确认情况；（3）出资者对出资资产在出资前拥有的权利,是否未设定担保等及已办理财产权转移手续；（4）以前各期出资是否已到位，有无抽逃出资行为；（5）净资产折合实收资本情况及相关手续办理情况；（6）验资报告的使用；（7）其他对验资产生重大影响的事项

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