考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年
注册会计师考试。
(五)验资工作底稿
1.验资工作
底稿分类 |
综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿 |
| 2.综合类验资工作底稿的基本内容 |
（1）被审验单位的基本情况表；
（2）验资业务约定书；
（3）总验资计划；
（4）验资报告；
（5）其他类验资工作底稿 |
| 3.业务类验资工作底稿的基本内容 |
（1）货币出资审验程序表；
（2）货币出资清单；
（3）银行开户文件、收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行询证函回函；
（4）实物（包括固定资产、存货等）出资审验程序表；
（5）实物出资清单；
（6）实物资产评估报告及对评估报告确认的有关资料；
（7）知识产权、土地使用权等无形资产出资审验程序表；
（8）知识产权、土地使用权等无形资产出资清单；
（9）知识产权、土地使用权等无形资产的评估报告及对评估报告确认的有关资料；
（10）以净资产折合实收资本的审验程序表；
（11）与净资产折合实收资本相关的资产、负债清单；
（12）出资者以及被审验单位签署的实物、知识产权、土地使用权出资及以净资产折合实收资本相关的资产、负债交接清单；
（13）非货币财产已办理财产转移手续的证明文件及注册会计师的审验记录；
（14）验资事项说明书；
（15）对外商投资企业与关联方往来款项进行审验的工作底稿；
（16）外商投资企业的相关会计处理资料及注册会计师的审验记录；
（17）其他业务类验资工作底稿 |
| |
变更验资业务类工作底稿通常包括下列内容：
（1）以货币、实物、知识产权、土地使用权等出资增加注册资本及实收资本的，会计师应当按照设立验资业务类工作底稿的要求执行。
（2）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，可选用财务报表审计工作底稿和设立验资业务类工作底稿，同时，还应当编制变更验资审验程序表。
（3）前期的验资报告。
（4）验资事项声明书。
（5）对被审查单位与关联方往来款项进行审验的工作底稿。
（6）被审验单位对与出资相关的会计处理资料及注册会计师的审验记录 |
| 4.备查类验资工作底稿的基本内容 |
（1）被审验单位的设立申请书以及审批机关的批准文件（需要审批的）；
（2）被审验单位出资者签署的与出资有关的协议和公司章程；
（3）出资者的主体资格证明或者自然人身份证明；
（4）载明公司董事、监事、经历姓名、住所的文件以及有关委派、选举或者聘用的证明；
（5）被审验单位法定代表人的任职文件和身份证明；
（6）全体出资者制定代表或共同委托代理人的证明和委托文件、代表或代理人的身份证明；
（7）经公司登记机关核准的《企业名称预先核准通知书》；
（8）被审验单位住所和经营场所使用证明；
（9）公司登记机关颁发的准予开业的营业执照；
（10）董事会、股东会、股东大会的决议和会议纪要；
（11）新设合并的公告及债务清偿报告或债务担保证明；
（12）被审验单位签署的注册资本实收情况明细表；
（13）其他备查资料 |
| |
变更验资业务备查类工作底稿通常包括下列内容：
（1）被审验单位法定代表人签署的变更登记申请书；
（2）合并或分立有关的通知报告、债务清偿报告或债务担保证明；
（3）与减资有关的通知公告、债务清偿报告或债务担保证明；
（4）注册资本、实收资本增加或减少前最近一期的财务报表；
（5）董事会、股东会、股东大会增加或减少注册资本及实收资本的决议；
（6）外商投资企业注册资本变更后的批准证书；
（7）注册资本及实收资本变更前的营业执照；
（8）经批准的注册资本及实收资本增加或减少前后的协议、章程
（9）政府有关部门对被审验单位注册资本及实收资本变更等事宜的批准文件；
（10）委托承销书、承销报告、募股清单、证券登记机构出具的有关证明；
（11）招股说明书、配股说明书；
（12）被审验单位签署的注册资本实收情况明细表和注册资本、实收资本变更情况明细表；
（13）其他备查资料 |
四、验资报告
| 项目 |
内容（结合教材P657参考格式28-12） |
| （一）验资报告要素 |
1.标题
验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。
2.收件人
验资报告的收件人----指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象，一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。
3.范围段
验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。
审验范围----注册会计师所验证的被审验单位截至特定日期止的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况。
出资者和被审验单位的责任----按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。
注册会计师的责任----按照本准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告。
审验依据---《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》。
审验程序---检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等。
4.意见段
验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。
（1）设立验资报告意见段的内容。对于设立验资，注册会计师在意见段中应当说明被审验单位申请登记的注册资本金额、约定的出资时间，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况。
（2）注册资本对变更验资发表审验意见的特殊考虑。考虑公司在经营中，其原始资本与现有资产无法一一对应，注册会计师对公司前期已收到的资本难以辨认，在缺乏充分、适当的审验证据的情况下，不能对前期注册资本的实收情况发表意见。
（3）变更验资报告意见段的内容。注册会计师在意见段中应当说明原注册资本及实收资本金额，增资或减资的依据，申请增加或减少注册资本及实收资本金额，约定的增资或减资的时间，变更后的注册资本金额。并说明截至特定日期止被审验单位注册资本及实收资本变更情况，包括实际收到或实际减少的注册资本及实收资本金额，各种出资方式的增资金额或减资方式的减资金额。
5.说明段
验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。
如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
关注：验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
（1）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。如果在注册资本及实收资本的确认方面与被单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其他差异和理由。
（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。
（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。
（4）验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。
（5）注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。
（6）其他事项。
6.附件（结合教材P658附件）
验资报告的附件:已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。
7.注册会计师的签名和盖章。
8.会计师事务所的名称、地址及盖章
9.报告日期。验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。 |
| （二）拒绝出具验资报告并接触业务约定的情形 |
注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
1.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；
2.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；
3.被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。
例如，遇有下列情形之一时，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：
（1）出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定；
（2）被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续；
（3）被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保；
（4）外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况；
（5）出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资；
（6）首次出资额和出资比例不符合国家有关规定；
（7）全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定 |
【例题2·多选题】(2008年试题)
D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有( )。
A.D注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议
B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本
C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定
D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理
『正确答案』ABD
『答案解析』本题主要考核第20章的“验资报告”知识点。
注册会计师认为应当说明的其他重要事项包括：
(1)注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议。本准则第二十八条规定，如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。
(2)已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理。
(3)被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。
(4)验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项。
(5)注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。
(6)其他事项。
相关推荐：
2012年注册会计师《经济法》基础讲义汇总
2012注册会计师《财务成本管理》知识点汇总
2012年注册会计师《会计》考试注意事项
2011年注册会计师考试试题及答案汇总
