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2012年注册会计师《审计》基础讲义：第29章(2)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-3 16:32:47　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年注册会计师考试。

　　查看汇总：2012年注册会计师《审计》基础讲义汇总

　　第二节　预测性财务信息的审核

　　一、基本概念

内容
（一）预测性财务信息	预测性财务信息----被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。预测性财务信息带有高度主观性，并且在编制过程中需要做出大量估计和判断
（二）最佳估计假设和推测性假设	1.最佳估计假设----截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动做出的假设。 2.推测性假设----管理层对未来事项和采取的行动做出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同
（三）预测与规划	1.预测----管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。盈利预测是一种最典型的预测，是指被审核单位（如证券发行人）的管理层在对未来经营业绩所作最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。 P691 2.规划---管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。规划信息多见于“如果……那么……”的分析中，即在给定的推测性假设下估算相关财务指标的可能结果。 P691

　　二、预测性财务信息审核的总体要求

　　在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：

　　(一)管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并不合理;在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的;

　　(二)预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的;

　　(三)预测性财务信息已恰当列报，所有重大的假设已充分披露;

　　(四)预测性财务信息编制基础与历史财务报表一致。

　　三、保证程度

（一）不对预测性财务信息的结果是否实现发表意见	预测性财务信息很大程度上受到主观判断的影响，所涉及的事项和行动通常并非预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异
（二）对管理层采取假设的合理性提供有限保证	由于根据所能获取的支持性证据不能从正面判定假设的合理性，而只能判断有无任何证据表明假设不合理
（三）提供合理保证的事项	对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见

　　四、了解被审核单位情况

（一）了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设	在对被审核单位进行了解的基础上，注册会计师应当考虑被审核单位是否已识别出对预测性财务信息可能产生重大影响的所有影响因素，并为每一主要因素在该预测性财务信息涵盖期间内的变化情况建立了相应的假设
（二）了解预测性财务信息的编制过程	1.与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验。相关的内部控制包括：（1）有关支出预测性财务信息假设所依据的原始信息的收集、筛选制度及其可靠性的甄别制度；（2）预测性财务信息所依据的编制、复核、归类和审核制度；（3）依据假设编制和列报预测性财务信息的操作流程，以及相关的内部复核、审核和督导制度。 2.支持管理层作出假设的文件的性质。 3.运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度。 4.形成和运用假设时使用的方法。 5.以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因
（三）了解编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖	注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息，以评价预测性财务信息信息与历史财务信息的编制基础是否一致，并为考虑管理层假设提供历史基准

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