考试吧搜集整理了“2012年注册会计师《审计》基础讲义”，帮助考生夯实基础，备考2012年
注册会计师考试。
五、审核程序
| （一）确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 |
1.重大错报的可能性；
2.以前期间执行业务所了解的情况；
3.管理层编制预测性财务信息的能力；
4.预测性财务信息受管理层判断影响的程度；
5.基础数据的恰当性和可靠性 |
| （二）评估最佳估计假设 |
注册会计师应当评估形成假设信息的可靠性以及评价这些假设是否依据被审计单位有能力实现的计划 |
| （三）评估推测性假设 |
对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际 |
| （四）评价假设时应关注的焦点 |
1.对预测性财务信息具有重大影响的假设
2.对内外部因素的变化影响特别敏感的假设
3.与历史模式或趋势不相符的假设
4.存在重大不确定性的假设 |
注册会计师可以通过以下程序，识别上述特征的假设：
（1）分析被审核单位的有关文档资料及其中的原始数据。
（2）获取与被审核单位类似单位的预测性财务信息，识别这些单位的预测性财务信息中的关键假设。
（3）分析以前期间的经营结果，识别可能对经营成果产生重要影响的因素。
（4）获取和查阅已批准报出的财务报表、公开媒体报道、正式计划、董事会会议纪要等文件，注意其中是否包含关于将来的计划、合同或者具有法律约束力的协议等事项的信息。
（5）询问管理层，确定是否还存在其他需要考虑的因素，以及已作出的关于这些关键因素的假设是否可能发生变化。
（6）利用对被审核单位及其所处行业的了解，分析被审核单位经营活动中风险特别高或者特别敏感的领域。
（7）与相关行业的专家讨论，确定所依据的假设哪些存在上述情形，以帮助判断这些假设的合理性 |
| （五）评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 |
| （六）关注敏感领域对预测性财务信息的影响 |
如果被审核单位存在对变化特别敏感的领域，注册会计师通常应当实施更详细的审核程序以获取适当的证据；同时还应当提请被审核单位在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况 |
| （七）审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 |
注册会计师应当考虑该要素与财务信息其他要素之间的关联关系 |
| （八）预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 |
注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的审计程序的范围 |
| （九）假设的有效性取决于信息使用者行动时的考虑 |
如果该假设涉及事项最终可能有多种结果，注册会计师应当要求被审核单位提供对该假设的支持性证据，否则不能出具无保留意见的审核报告。
如果该假设涉及事项不存在明显不合理的情形，注册会计师就可以在不要求获取关于该项假设的支持性证据的情况下出具审核报告 |
| （十）获取管理层书面声明 |
注册会计师应当就以下事项向管理层获取书面声明：
1.预测性财务信息的预定用途；
2.管理层做出的重大假设的完整性；
3.管理层认可对预测性财务信息的责任 |
六、审核报告
（一）审核报告的格式
结合P691
29-2
|
1.标题；
2.收件人；
3.指出所审核的预测性财务信息；
4.提及审核预测性财务信息时依据的准则；
5.说明管理层对预测性财务信息（包括编制该信息所依据的假设）负责；
6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制；（P692，
P692）
7.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础；
8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见；
9.对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示；
10.注册会计师的签名及盖章；
11.会计师事务所的名称、地址及盖章；
12.报告日期。报告日期应为完成审核工作的日期 |
（二）审核报告中应提出的结论
|
1.根据对支持假设的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础；此项结论应采用消极方式表述。
2.对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。此项结论应当采用积极方式表述 |
| （三）对信息使用者的警示 |
1.由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；（结合P691）
同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。（结合P692）
2.在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。（结合P691） |
| （四）预测性财务信息的列报不恰当时的处理 |
如果认为预测性财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。
（结合P693） |
（五）假设不能为预测性财务信息提供合理基础时的处理
（六）审核范围受到限制 |
在预测性财务信息属于预测的情况下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。（结合P693）
在预测性财务信息属于规划的情况下，通常并不能验证推测性假设是否为规划提供一个合理的基础，但注册会计师应当考虑除推测性假设以外的其他重要假设是否能在推测性假设成立的前提下为规划提供合理的基础。在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。（结合P693）
审核范围受到限制----注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告。
（结合P694） |
【例题1·多选题】(2010年试题)
下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有( )。
A.依据的审阅准则
B.确定的重要性水平
C.实施的主要程序
D.提供的保证程度
『正确答案』ACD
『答案解析』本题主要考核“财务报表审阅报告”知识点。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：(1)审阅业务所依据的准则。(2)审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。(3)没有实施审计，因而不发表审计意见。
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