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2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第3章(1)

来源：考试吧（Exam8.com）　2012-8-17 14:48:27　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

　　查看汇总：2012注册会计师《审计》强化辅导讲义汇总

　　第三章　职业道德基本原则和概念框架

　　第一节　职业道德基本原则

　　职业道德基本原则包括：

　　诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。

　　一、诚信

	诚信原则基本要求
诚信定义	诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任
诚信原则要求	会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是
会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连	①含有严重虚假或误导性的陈述；
	②含有缺乏充分根据的陈述或信息；
	③存在遗漏或含糊其辞的信息。注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求

　　二、独立性

		独立原则基本要求
独立性	①实质上的独立性	实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度
独立性	②形式上的独立性	形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度

　　三、客观和公正

客观和公正原则基本要求

客观，公正

①客观----指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。
②公正----指公平、正直、不偏袒
③客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
④如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务

　　四、专业胜任能力和应有的关注

	专业胜任能力和应有的关注原则基本要求
专业胜任能力	专业胜任能力----指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务
专业胜任能力可分为两个独立阶段	①专业胜任能力的获取（获取证书）
专业胜任能力可分为两个独立阶段	②专业胜任能力的保持（后续教育）
应有的关注	①要求会员遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 ②在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 ③会员应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。 ④在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。如：审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要

　　关注：理解不应承接不能胜任的业务和利用专家工作的区分。如：对信息系统不熟悉而承接业务，是违背了专业胜任能力还是利用专家工作就可以?

　　不能胜任的业务----指在注册会计师专业方面的事项，因注册会计师个人能力差异导致，也就是说属于注册会计师进行的审计工作，其他注册会计师能做，而某一注册会计师不能做，这就是该注册会计师不能胜任的业务。

　　利用专家工作----审计中某些业务本来就不属于注册会计师专业能力范围之内的。比如注册会计师审计水电站的大坝实际完成的工程量，这是水利工程师的专业能力范围，那么这就属于需要利用专家的工作。

　　所以对信息系统不熟悉，注册会计师就可以通过利用专家工作来完成审计。

　　五、保密

	保密原则基本要求
保密原则	客户信息，通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用，往往会给客户造成损失
保密原则	保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为： ①未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； ②利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。会员在社会交往中应当履行保密义务。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属----指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女
可以披露客户的涉密信息	①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； ②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； ③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益； ④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； ⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形

　　业务工作底稿的保密：

　　除特殊情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。

　　这些特定情况有：

　　1.取得客户的授权

　　2.根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。

　　3.接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　六、良好职业行为

	职业行为原则基本要求
职业行为原则要求	职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象
不得有下列行为	①夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验
不得有下列行为	②贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作

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