2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第3章(4)

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　　第四节　非执业会员对职业道德概念框架的运用

　　一、基本要求

　　二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素

　　对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。

　　1.自身利益导致不利影响的情形

　　(1)在工作单位拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保;

　　(2)参与工作单位的激励性薪酬方案;

　　(3)因私不当使用工作单位的资产;

　　(4)过分担心失去现有工作职位;

　　(5)面临来自工作单位以外的商业压力。

　　2.自我评价导致不利影响的情形

　　(1)负责内部控制的设计，并对其进行评价;

　　(2)负责会计处理，并执行内部审计活动;

　　(3)负责制定重大决策的可行性方案，并对相关交易和事项进行会计处理。

　　3.过度推介导致不利影响的情形

　　(1)以虚假或误导性的方式宣传工作单位的形象或立场;

　　(2)以虚假或误导性的方式推介工作单位的股份、产品或服务。

　　4.密切关系导致不利影响的情形

　　(1)负责工作单位的财务报告，而在同一单位工作的近亲属可以作出影响财务报告的决策;

　　(2)与工作单位能够影响经营决策的人员存在长期业务交往;

　　(3)接受可能影响客观、公正性的礼品和款待。

　　5.外在压力导致不利影响的情形

　　(1)当工作单位与非执业会员在会计政策的选择和应用等方面存在分歧时，非执业会员或其近亲属受到解聘或更换职位的不利影响;

　　(2)上级主管试图影响非执业会员的决策过程。

　　三、应对不利影响的防范措施

　　四、潜在冲突

　　履行对工作单位的责任和遵循职业道德基本原则的职业义务之间存在冲突。

　　如果履行工作职责与遵循职业道德基本原则产生冲突，非执业会员应当确定如何解决这种冲突。非执业会员可能由于履行工作职责而受到上级主管、经理、董事等方面的压力，从而对遵循职业道德基本原则产生不利影响。

　　五、信息的编制和报告

　　六、专业知识和技能

　　七、经济利益

　　(一)自身利益导致的不利影响

　　当非执业会员或其近亲属在工作单位拥有下列经济利益时，可能因自身利益对遵循职业道德基本原则产生不利影响：

　　1.在工作单位拥有直接或间接的经济利益，经济利益的价值可能直接受到非执业会员决策的影响;

　　2.有资格获得与利润挂钩的奖金，奖金的价值可能直接受到非执业会员决策的影响;

　　3.直接或间接持有工作单位的股票期权，其价值可能直接受到非执业会员决策的影响;

　　4.直接或间接持有工作单位的现在可行权或即将可行权的股票期权;

　　5.在达到某些目标后，可能有资格获得工作单位的股票期权或与业绩挂钩的奖金。

　　(二)评价不利影响的重要程度和防范措施

　　防范措施主要包括：

　　1.工作单位制定政策和程序，规定由独立于管理层的委员会决定高级管理人员的薪酬形式及其水平;

　　2.根据工作单位的内部政策，非执业会员向治理层披露所有相关利益，以及相关股票的交易计划;

　　3.非执业会员向上级主管、治理层或相关职业团体咨询;

　　4.工作单位开展内部审计或接受外部审计;

　　5.工作单位开展职业道德和与内幕交易问题相关的法律法规培训。

　　非执业会员不得操纵信息或利用涉密信息谋取个人利益。

　　八、礼品和款待

　　本章小结：

　　1.理解职业道德基本原则

　　2.理解职业道德概念框架

　　3.掌握注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

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