| 不利影响的情形 |
防范措施 |
| （十）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益 |
防范措施：
1.将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；
2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作 |
（十一）作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
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如果下列人员作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也将因自身利益产生不利影响：
1.与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人；
2.向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员；
3.上述人员的主要近亲属。
只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：
1.审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；
2.委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；
3.委托人不能对审计客户施加重大影响；
4.针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响 |
（十二）其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益
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审计项目组成员应当确定下列人员在审计客户中拥有已知的经济利益是否因自身利益产生不利影响：
1.除前述提及的人员外，会计师事务所合伙人、专业人员或其主要近亲属；
2.与审计项目组成员存在密切私人关系的人员。
这些经济利益是否因自身利益产生不利影响主要取决于下列因素：
1.会计师事务所的组织结构、经营模式和沟通机制；
2.相关人员与审计项目组成员之间的关系。
防范措施：
1.将存在密切私人关系的审计项目组成员调离审计项目组；
2.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策；
3.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作 |
（十三）会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户处获得直接经济利益或重大间接经济利益
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防范措施：
1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；
3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大 |
关注：
一、三、五、七在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益----没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
关注:
1.“没有任何防范措施”-----指在不改变原有的存在状态下没有防范措施;
2.“采取防范措施消除不利影响”-----指的就是在保持原有状态下采取措施将不利影响消除;
3.“消除产生不利影响的情形”更多的是打破了原来的状态，进而消除不利影响。
比如:
拥有经济利益产生的不利影响的情形，处置经济利益就可以了.
4.“没有任何防范措施”----指在不改变原有的存在状态下，如果将经济利益处置，就破坏了这种拥有经济利益的状态，因此没有将处置经济利益放入防范措施中。这种情况下可以利用“处置经济利益”的方式消除对独立性的不利影响以承接业务。
5.“处置经济利益行为”可以理解为：
(1)对于拥有直接经济利益和重大的间接经济利益的情况对独立性带来影响，我们如果想同时保证拥有经济利益和承接审计业务，是没有任何防范措施可以做到。
(2)在这种情况，我们只能够放弃其中一个，或者是放弃经济利益，或者是放弃这个审计业务，这样才能够达到消除对独立性的不利影响，在我们可以接受的范围内。
既:我们若保持原有存在状态，就没有防范措施消除对独立性的不利影响.但是注意到这种情况并不代表我们就不能承接业务，如果打破这种状态，比如处置全部或是部分经济利益或是将相关人员调离，就可以将对独立性的不利影响消除或是降至可接受的水平，从而承接业务。
6. “有适当的防范措施”----指的在相应情况下能够对影响独立性的情形执行相应的措施，从而能够承接相应的业务。
7.掌握注册会计师不能承接审计业务的情形.
比如事务所员工或高级管理人员担任客户的董事、经理等高级管理人员;
再比如，事务所员工担任公司秘书等情形。
【例题2·简答题】
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2011年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
(1)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。
(2)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
『正确答案』(1)对独立性产生不利影响。
如果会计师事务所合伙人的主要近亲属通过继承方式从审计客户获得直接经济利益，会对独立性产生不利影响，拥有这些利益是不允许的。
(2)对独立性不产生不利影响。
A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，不对审计独立性产生不利影响。
【例题3·简答题】
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2011年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
要求：
针对上述事项，请指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』违反中国注册会计师职业道德守则。B注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
『答案解析』当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
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