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第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系
一、贷款和担保
| 出现情形 |
防范措施 |
| （一）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保 |
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响 |
1.如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平 |
防范措施：
由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等 |
| （二）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保 |
审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响 |
| （三）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保 |
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 |
| （四）向审计客户提供贷款或为其提供担 |
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 |
| （五）在审计客户开立存款或交易账户 |
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响 |
二、商业关系
| （一）商业关系的种类及防范措施 |
会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存的商业关系:
1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；
2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务 |
防范措施:
1.会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。
2.如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。
3.如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 |
| （二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益 |
如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响： |
1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要；
2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大；
3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体 |
| （三）从审计客户购买商品或服务 |
如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。
如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响 |
防范措施：
1.取消交易或降低交易规模；
2.将相关审计项目组成员调离审计项目组 |
三、家庭和私人关系
| 家庭和个人关系 |
防范措施 |
| （一）审计项目组成员的主要近亲属----处在重要职位 |
如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务----只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平 |
| （二）审计项目组成员的主要近亲属----可以对财务报表施加重大影响 |
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围 |
| （三）审计项目组成员的其他近亲属----处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响 |
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围 |
| （四）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员----具有密切关系 |
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围 |
| （五）非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系 |
1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；
2.由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作 |
【例题4·简答题】
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：
项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
要求：针对上述情形，判断是否对审计独立性产生不利影响，并简要说明理由。
『正确答案』对独立性不产生不利影响。项目组成员D的堂兄不属于主要近亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不产生审计独立性的不利影响。(审计项目组成员的其他近亲属----处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响.)
【例题5·简答题】
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
要求：
针对上述事项，请指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』违反中国注册会计师职业道德守则。项目组成员C的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。
『答案解析』如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。上市公司的母公司属于上市公司的关联实体，应当包括在对独立性的影响范畴内。
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