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第四节 与审计客户发生雇佣关系
一、一般规定
| 雇佣关系 |
不利影响的严重程度 |
防范措施 |
| （一）审计项目组前任成员或前任合伙人----担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系 |
如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 |
如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，除非同时满足下列条件，否则将被视为损害独立性：
1.前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；
2.前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动 |
| （二）审计项目组前任成员或前任合伙人----担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系 |
因密切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
1.前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位；
2.前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度；
3.前任成员或前任合伙人离开会计师事务所的时间长短；
4.前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或会计师事务所中的角色. |
防范措施：
1.修改审计计划；
2.向审计项目组分派经验更丰富的人员；
3.由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 |
| （三）前任合伙人加入的某一实体成为审计客户 |
如果会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 |
|
| （四）审计项目组某成员拟加入审计客户 |
会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 |
防范措施:
1.将该成员调离审计项目组；
2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断 |
二、属于公众利益实体的审计客户
| 雇佣关系 |
不利影响的严重程度 |
防范措施 |
（一）关键审计合伙人----加入审计客户担任重要职位 |
关键审计合伙人---项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。
如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响 |
除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害 |
| （二）前任高级合伙人----加入审计客户担任重要职位 |
如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响 |
除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害 |
| （三）因企业合并原因----导致前任成员加入审计客户担任重要职位 |
同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：
1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；
2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）；
3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；
4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论 |
关注：
关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位与前任高级合伙人加入审计客户担任职位：
1. 关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位
同时满足以三个条件时，则视为独立性不会受到损害：
(1)该合伙人停止作为关键合伙人之后，该公众利益实体已经发布了已审财务报表。
(2)该公众利益实体发布的已审财务报表涵盖期间不少于十二个月。
(3)在已发布的已审财务报表的审计中，该合伙人已经不是项目组成员。
2. 前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位
必须是在高级合伙人离职超过了十二个月才可以视为独立性不受到影响。
3.对关键审计合伙人的限定要比前任高级合伙人严格，关键审计合伙人必须要同时满足上述三个条件才可以承接业务，但是并非对独立性就没有影响，只是此时可以承接业务，能够采取措施应对独立性的不利影响。如果不满足，则不能承接业务。前任高级合伙人要满足离职超过十二个月的规定，才可以承接业务。
三、临时借调员工
会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。
防范措施：
1对借出员工的工作进行额外复核;
2.合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计;
3.不安排借出员工作为审计项目组成员。
四、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
(一)在财务报表涵盖的期间
如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。
(二)在财务报表涵盖的期间之前
如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：
1.该成员在客户中曾担任的职务;
2.该成员离开客户的时间长短;
3.该成员在审计项目组中的角色。
防范措施----复核该成员已执行的工作。
五、兼任审计客户的董事或高级管理人员
会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员。
会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书。
会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。
【例题6·简答题】
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
2011年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2010年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
要求：
针对上述事项，请指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
『正确答案』违反中国注册会计师职业道德守则。A注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。
『答案解析』项目合伙人在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平。
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