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注册会计师考试
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2012注册会计师《审计》强化辅导讲义:第4章(6)

  查看汇总:2012注册会计师《审计》强化辅导讲义汇总

  第六节 为审计客户提供非鉴证服务

  一、一般规定

项目 内容
(一)无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务 补救措施:
1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计;
2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务,并且所执行工作的范围能够使其承担责任
(二)接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务 会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务:
1.不是会计师事务所的审计客户,但能够直接或间接控制审计客户的实体;
2.不是会计师事务所的审计客户,但在审计客户中拥有直接经济利益实体,该实体能够对审计客户施加重大影响,并且经济利益对该实体重大;
3.不是会计师事务所的审计客户,但与审计客户处于同一控制下的实体
如果有理由认为同时满足下列条件,会计师事务所可以向上述关联实体提供非鉴证服务:
1.向上述关联实体提供的非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象,该服务不因自我评价产生不利影响;
2.已采取防范措施将非鉴证服务所产生的任何不利影响予以消除,或将其降低至可接受的水平
(三)向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 如果审计客户成为公众利益实体,在同时满足下列条件时,会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性:
1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定;
2.在客户成为公众利益实体之前终止,或之后尽快终止本守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务;
3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响,或将其降低至可接受的水平

 

  二、管理层职责

项目 内容
(一)管理层职责的界定 管理层职责:
1.制定政策和战略方针;
2.指导员工的行动并对其行动负责;
3.对交易进行授权;
4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议;
5.负责按照适用的会计准则编制财务报表;
6.负责设计、实施和维护内部控制

(二)避免行使管理层职责的措施
下列活动不被视为管理层职责:
1.执行一项已由管理层授权的非重要交易;
2.跟踪法定申报资料规定的提交日期,并告知审计客户这些日期;
3.向管理层提供意见和建议,以协助管理层履行职责。
关注:
会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责

  【例题8·简答题】

  ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

  审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

  要求:指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

  『正确答案』违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略,属于承担公司的管理层职责,是职业道德所不允许的。

  三、编制会计记录和财务报表

  会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务,随后又审计该财务报表,将因自我评价产生不利影响。

项目 内容

(一)编制财务报表是管理层的责任
按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责,这种职责包括:
1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制,以合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类;
3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证或原始数据(如采购订单、工时记录和销售订单);
4.选择和运用恰当的会计政策;
5.作出恰当的会计估计
(二)不对独立性产生不利影响的活动 1.沟通审计相关的事项
2.提供特定技术支持
(1)解决账户调节问题;
(2)分析和积累监管机构要求提供的信息;
(3)将按照某种会计准则编制的财务报表,转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。
3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作
服务包括:
(1)根据来源于客户的数据提供工资服务;
(2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易;
(3)将已记录的交易过入总分类账;
(4)将客户批准的分录过入试算平衡表;
(5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表
防范措施:
(1)由审计项目组以外的人员提供此类服务;
(2)如果审计项目组成员提供此类服务,则由审计项目组以外的合伙人或高级员工复核已执行的工作。
4.非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作.
如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务,只要提供的服务属于日常性、机械性的工作,且提供服务的人员不是审计项目组的成员,在满足下列条件之一的情况下,不会损害其独立性:
(1)接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性;
(2)服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。
在紧或特殊情况下提供的会计和记账服务
除非出现紧急或极其特殊的情况,并征得相关监管机构的同意,会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务:
(1)工资服务;
(2)编制所审计的财务报表;
(3)编制所审计财务报表依据的财务信息。
关注:
5.在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务
在上述情况下,会计师事务所只能安排审计项目组成员以外的专业人员在短期内一次性提供这些服务,并且应当就此事项与治理层讨论

  【例题9·简答题】

  ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目合伙人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:

  审计开始前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表。

  要求:指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

  『正确答案』违反职业道德守则。

  根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务,起码形式上会对独立性产生不利影响。

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