2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第4章(7)

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　　第七节　收费

　　一、收费结构

　　连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大

　　如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：

　　1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见前复核);

　　2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见后复核)。

　　在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

　　如果两年后每年收费比例继续超过15%，则会计师事务所应当每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。在收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

　　二、逾期收费

　　1.会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用

　　如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。

　　防范措施——由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。

　　2.会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。

　　三、或有收费

　　或有收费——指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。

　　关注：

　　如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：

　　1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大;

　　2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大;

　　3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。

　　在向审计客户提供非鉴证服务时，如果会计师事务所采用其他形式的或有收费安排，不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：

　　1.可能的收费金额区间;

　　2.是否由适当的权威方确定有关事项的结果，并且该结果作为或有收费的基础;

　　3.非鉴证服务的性质;

　　4.事项或交易对财务报表的影响。

　　防范措施：

　　1.由审计项目组以外的注册会计师复核相关审计工作，或在必要时提供建议;

　　2.由审计项目组以外的专业人员提供非鉴证服务。

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