2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第5章(1)

　　四、执行审计工作的基本要求

　　(一)相关的职业道德要求

　　注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。

　　根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：

　　(1)诚信;

　　(2)独立性;

　　(3)客观和公正;

　　(4)专业胜任能力和应有的关注;

　　(5)保密;

　　(6)良好职业行为。

　　(二)职业怀疑

　　职业怀疑——指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

　　职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：

　　(1)存在相互矛盾的审计证据;

　　(2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情况;

　　(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

　　注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：

　　(1)忽视异常的情形;

　　(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;

　　(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

　　(三)职业判断

　　职业判断对于做出下列决策尤为重要：

　　1.确定重要性和评估审计风险;

　　2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还须执行更多的工作;

　　4.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时做出的判断;

　　5.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

　　评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

　　1.作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用;

　　2.根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

　　注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。

　　【例题3·多选题】(2011年)

　　A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

　　在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。

　　A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用

　　B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持

　　C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致

　　D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用;(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

　　(四)审计证据和审计风险

　　为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。

　　除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记录也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

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