2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第6章(2)

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　　第二节　总体审计策略和具体审计计划

　　一、总体审计策略

　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

　　1.审计范围

　　在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：

　　(1)编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制;

　　(2)特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告;

　　(3)预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点;

　　(4)母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表;

　　(5)由组成部分注册会计师审计组成部分的范围;

　　(6)拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识;

　　(7)外币折算，包括外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露;

　　(8)除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求;

　　(9)内部审计工作的可获得性及注册会计师拟信赖内部审计工作的程度;

　　(10)被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据;

　　(11)对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期;

　　(12)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助审计技术的预期;

　　(13)协调审计工作与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计工作的影响;

　　(14)与被审计人员的时间协调和相关数据的可获得性。

　　2.报告目标、时间安排及所需沟通性质

　　为计划报告目标、时间安排和所需沟通，需要考虑下列事项：

　　(1)被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段;

　　(2)与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围;

　　(3)与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项;

　　(4)与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通;

　　(5)与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项;

　　(6)项目组成成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排;

　　(7)预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。

　　3.审计方向

　　关注：

　　(1)重要性水平;

　　(2)重大错报风险较高的审计领域;

　　(3)初步识别重要的组成部分和账户余额;

　　(4)评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据;

　　(5)识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其它相关方面最近发生的重大变化等。

 

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