2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第6章(2)

　　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

　　(1)重要性方面。

　　具体包括：

　　a.为计划目的确定重要性;

　　b.为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通;

　　c.在审计过程中重新考虑重要性;

　　d.识别重要的组成部分和账户余额。

　　(2)重大错报风险较高的审计领域。

　　(3)评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

　　(4)项目组人员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工，包括向重大错报风险可能较高的审计领域分派具备适当经验的人员。

　　(5)项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

　　(6)向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。

　　(7)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果。

　　(8)管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据。

　　(9)业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

　　(10)对内部控制重要性的重视程度。

　　(11)影响被审计单位经营的重大发展变化。

　　(12)重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

　　(13)会计准则及会计制度的变化。

　　(14)其他重大变化，如影响被审计单位法律环境的变化。

　　4.审计资源

　　注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：

　　(1)向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

　　(2)向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等。

　　(3)何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

　　(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

　　(结合教材附录6-1)

　　二、具体审计计划

　　具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　(一)风险评估程序

　　为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质，时间安排和范围。

　　(二)计划实施的进一步审计程序——控制测试和实质性程序。

　　针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质，时间安排和范围。

　　进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

　　注册会计师计划的进一步审计程序——总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。

　　1.进一步审计程序的总体方案——指注册会计师针对各类交易，账户余额和披露决定采用的总体方案。

　　2.具体审计程序——控制测试和实质性程序的性质，时间安排和范围。

　　(三)计划其他审计程序

 

　　三、审计过程中对计划的更改

　　计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　审计过程可以分为不同阶段，通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲，更新和修改设计比较重要的事项。

　　四、指导、监督与复核

　　注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导，监督以及对其工作进行复核的性质，时间安排和范围。

　　项目组成员的指导，监督以及对其工作进行复核的性质，时间安排和范围主要取决于：

　　1.被审计单位的规模和复杂程度;

　　2.审计领域;

　　3.评估的重大错报风险;

　　4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

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