三、重要性水平的确定
| 考虑 |
内容 |
| （一）从性质方面考虑重要性 |
可能构成重要性的因素主要关注：
1.对财务报表使用者需求的感知。他们对财务报表的哪一方面最感兴趣
2.获利能力趋势
3.因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响
4.计算管理层报酬（奖金等）的依据
5.由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性
6.重大或有负债
7.通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易
8.关联方交易
9.可能的违法行为、违约和利益冲突
10.财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成
11.可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性
12.管理层的偏见
13.管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷
14.与账户相关联的核算与报告的复杂性
15.自前一个会计期间以来账户特征发生的改变
16.个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响 |
| （二）从数量方面考虑重要性 |
财务报表整体的重要性 |
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 |
确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
选择基准时，考虑因素包括：
1.财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）
2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的报表项目；
3.被审计单位的性质、所处的生命周期以及所处行业和经济环境；
4.被审计单位的所有权结构和融资方式；
5.基准的相对波动性.
关注：
①适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益，以及所有者权益或净资产。
②就选定的基准而言相关的财务数据通常包括前期财务成果和财务状况，本期最新的财务成果和财务状况，本期的预算和预测结果。
③百分比和选定的基准之间存在一定的联系。
④确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固定不确定性 |
根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易，账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：
1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；
2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露；
3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 |
（三）实际执行的重要性
|
实际执行的重要性——指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果使用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易，账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
确定实际执行的重要性考虑因素：
1.对被审计单位的了解；
2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
关注：
实际执行的重要性——财务报表整体重要性的50%——75%。
1.财务报表整体重要性接近50%：
①经常性审计；
②以前年度审计调整较多项目总体风险较高。
2.财务报表整体重要性接近75%：
①经常性审计，以前年度审计调整较少；
②项目总体风险较低。 |
【例题3·多选题】(2011年)
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有( )。
A.财务报表整体的重要性
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.甲公司管理层和治理层的期望值
『正确答案』ABC
『答案解析』确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新);(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围;(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
| （四）审计过程中修改重要性 |
修改原因：
1.审计过程中情况发生重大变化；
2.获取新信息；
3.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化 |
【例题4·多选题】(2011年)
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( )。
A.甲公司情况发生重大变化
B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
『正确答案』ABC
『答案解析』由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
| （五）重要性与审计风险的关系 |
重要性与审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系
关注：
注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。
由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性质，时间安排和范围有直接影响，因此，注册会计师应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平 |
【例题5·多选题】(2011年)
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
『正确答案』ABC
『答案解析』在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。
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