第二节 审计抽样的基本原理和步骤
样本设计→选取样本→评价样本结果
一、样本设计阶段
在设计审计样本时,注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的特征。
步骤:
(一)确定测试目标---控制测试和细节测试
控制测试的目的----为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。
细节测试的目的----确定某类交易或账户余额的金额是否正确,获取与是否存在错报有关的证据。
(二)定义总体与抽样单元
1.总体——在实施抽样之前,注册会计师必须定义总体,确定抽样总体的范围。
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
关注:
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。
(1)适当性
注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向。
(2)完整性
在实施审计抽样时,注册会计师需要实施审计程序,以获取有关总体的完整性的审计证据。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
2.定义抽样单元——在定义抽样单元时,注册会计师应使其与审计测试目标保持一致。
3.分层
如果总体项目存在重大的变异性,注册会计师可以考虑将总体分层。
分层----指将总体划分为多个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成。
分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
关注:
第一,当实施细节测试时,注册会计师通常按照金额对总体进行分层;
第二,对某一层中的样本项目实施审计程序的结果,只能用于推断构成该层的项目。
如果对整个总体做出结论,注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。
(三)定义误差构成条件——识别误差的标准
1.在控制测试中,误差----指控制偏差。
注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;
2.在细节测试中,误差----指错报。
注册会计师要确定哪些情况构成错报。
(四)确定审计程序
注册会计师必须确定能够最好的实现测试目标的审计程序组合。
二、选取样本阶段
(一)确定样本规模
影响因素 | 含义 | 控制测试 | 细节测试 | 与样本规模的关系 |
可接受的抽样风险 | 可接受的抽样风险与样本规模成反比 | 可接受的信赖过度风险 | 可接受的误受风险 | 反向变动: 可接受的抽样风险越低,样本规模越大 |
可容忍误差 | 注册会计师在认为测试目标已实现的情况下准备接受的总体最大误差 | 可容忍偏差率 | 可容忍错报 | 反向变动: 当保证程度一定时,可容忍误差越小,为实现同样的保证程度所需的样本规模越大 |
预计总体误差 | 注册会计师根据以前对被审计单位的经验或实施风险评估结果而估计总体中可能存在的误差 | 预计总体偏差率 | 预计总体错报 | 同向变动: 在既定的可容忍误差下,当预计总体误差增加时,所需的样本规模越大 |
总体变异性 | 总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。 注 册会计师可以通过分层,将总体分为相对同质的组,以尽可能降低每一组中变异性的影响,从而减小样本规模 |
总体变异性 | 同向变动: 在控制测试中,注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。 在细节测试中,注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 | |
总体规模 | 总体规模 | 总体规模 | 影响很小,几乎为零 |
(二)选取样本
在选取样本项目时,注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。
选取样本的基本方法----使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。
选样方法 | 概念 | 方法运用 | 运用范围及优缺点 |
使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 | 使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样----使用随机数选样需以总体中的每一项目都有不同的编号为前提 | 1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 ①对总体项目进行编号,建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 ②确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线,随机起点和选号路线可以任意选择,但一经选定就不得改变。 ③从随机数表中任选一行或任何一栏开始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找 |
范围: 在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率,这种方法尤其适合于统计抽样。 优点: 随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等,而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。 见【例题1·简答题】 |
系统选样 | 系统选样也称等距选样----指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法 | ①首先计算选样间隔; ②确定选样起点,然后再根据间隔,顺序选取样本 |
范围: 系统选样可以在非统计抽样中使用,在总体随机分布时也可适用于统计抽样。 优点: 使用方便。 比其他选样方法节省时间,并可用于无限总体。对总体中的项目不需要编号,注册会计师只要简单数出每一个间距即可 。 缺点: 要求总体必须是随机排列的,否则容易发生较大的偏差,造成非随机的、不具代表性的样本。 如果测试项目的特征在总体内的分布具有某种规律性,则选择的样本的代表性就可能较差 |
随意选样 | 随意选样也叫任意选样----指注册会计师不带任何偏见地选取样本,即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目 | 范围: 只能在非统计抽样中使用。 随意选样虽然也可以选出代表性样本,但它属于非随机基础选样方法,因而不能在统计抽样中使用,只能在非统计抽样中使用。 缺点: 很难完全无偏见地选取样本项目,即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响,因而很可能使样本失去代表性 |
相关推荐:
北京 | 天津 | 上海 | 江苏 | 山东 |
安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
广东 | 河北 | 湖南 | 广西 | 河南 |
海南 | 湖北 | 四川 | 重庆 | 云南 |
贵州 | 西藏 | 新疆 | 陕西 | 山西 |
宁夏 | 甘肃 | 青海 | 辽宁 | 吉林 |
黑龙江 | 内蒙古 |