文章责编：majingjing_123
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第三节 审计抽样在控制测试中的应用
样本设计→选取样本→评价样本结果
一、样本设计阶段
| 步骤 | 内容 |
| （一）确定测试目标 | 提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平 |
| （二）定义总体和抽样单元 | 定义总体： 应当保持总体的适当性和完整性 |
| 定义抽样单元----与审计测试目标适应 | |
| （三）定义偏差 | 在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况 |
| （四）定义测试期间 | 定义测试期间----注册会计师通常在期中实施控制测试。 由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。 1.将总体定义为整个审计期间的交易----初始测试和估计总体。 在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。 在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论： 即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序 |
| 2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易 将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。 在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素： ①所涉及的认定的重要性； ②期中进行测试的特定控制； ③自期中以来控制发生的任何变化； ④控制改变实质性程序的程度； ⑤期中实施控制测试的结果； ⑥剩余期间的长短； ⑦对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据 |
二、选取样本阶段
(一)确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模
1.在确定样本规模时考虑的因素：
(1)可接受的信赖过度风险
可接受的信赖过度风险与样本规模成反向变动关系。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。
本例可接受的信赖过度风险确定为10%。
(2)可容忍偏差率
可容忍偏差率与样本规模反向变动。
在确定可容忍偏差率时，注册会计师应当考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率越高，所需的样本规模越小。
本例可容忍偏差率确定为7%。
(3)预计总体偏差率
对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预计偏差率。注册会计师可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化。
本例预计总体偏差率为1.75%
(4)总体规模
影响很小，可忽略不计。
2.确定样本规模(查样本量表)
确定样本规模的三个关键因素：
①可接受信赖过度风险----10%
②可容忍偏差率----7%
③预期总体偏差率----1.75%
见教材表8-4
(二)选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样
(三)实施审计程序
可能出现的情况：
1.无效单据
2.未使用或不适用的单据
3.对总体的估计出现错误
4.在结束之前停止测试
5.无法对选取的项目实施检查
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