2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第8章(3)

　　三、评价样本结果阶段

　　(一)分析偏差的性质和原因

　　除了评价偏差发生的频率之外，注册会计师还要对偏差进行定性分析，即分析偏差的性质和原因。

　　(二)计算总体偏差率

　　将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。

　　样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。

　　(三)得出总体结论

　　考虑抽样风险：

　　1.使用统计公式

　　总体偏差率上限=风险系数÷样本量

　　见教材表8-5

　　①注册会计师对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：

　　总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量

　　=2.3/56=4.1%

　　其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表8-5中查得为2.3。

　　这意味着，如果样本量为56且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。由于注册会计师确定的可容忍偏差率为7%。

　　结论：

　　总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

　　②如果在56个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：表8-5中

　　总体偏差率上限(MDR)=R/n=风险系数/样本量

　　=5.3/56=9.5%

　　这意味着，如果样本量为56且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。在可容忍偏差率为7%的情况下。

　　结论：

　　总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。

　　2.使用样本结果评价表

　　见教材表8-6

　　四、在控制测试中使用非统计抽样

　　1.在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同。

　　2.在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。

　　3.在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据表确定所需的样本规模。表示在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。

　　通过测试发现了偏差，注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制时，注册会计师应考虑更大的样本量。

　　4.在非统计抽样方法中，注册会计师可以使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。

　　5.在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

　　五、记录抽样程序

　　注册会计师应当记录实施的审计程序，形成审计工作底稿。在控制测试中使用审计抽样时，通常记录下列内容：

　　1.对所测试的设定控制的描述;

　　2.抽样的目标，包括与重大错报风险评估的关系;

　　3.对总体和抽样单元的定义;

　　4.对偏差构成条件的定义;

　　5.信赖过度风险，可容忍偏差率以及在抽样中使用的预计总体偏差率;

　　6.确定样本规模的方法;

　　7.选样方法;

　　8.对如何实施抽样程序的描述以及样本中发现的偏差清单;

　　9.对样本的评价以总体评论摘要。

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