2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第11章(2)

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　　第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论

　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序成为“风险评估程序”。注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。

　　一、风险评估程序和信息来源

　　注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

　　1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

　　询问内容：

　　(1)管理层所关注的主要问题

　　(2)被审计单位最近的财务状况，经营成果和现金流量

　　(3)可能影响财务报告的交易和实现，或者目前发生的重大会计处理问题

　　(4)被审计单位发生的其他重要变化

　　2.分析程序(必须执行)

　　3.观察和检查

 

　　(区别于教材第十一章第四节了解内部控制的程序和教材第十二章第三节控制测试的程序)

 

　　二、其他审计程序和信息来源

　　1.其他审计程序

　　除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。如：询问法律顾问、其他服务机构、投资顾问等，以获取对被审计单位及其环境的了解。

　　2.信息来源

　　注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。

　　三、项目组内部的讨论

　　(一)讨论的目标

　　项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。

　　项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

　　见教材表11-1

　　(二)讨论的内容

　　项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

　　(三)参与讨论的人员

　　注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

　　(四)讨论的时间和方式

　　项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

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