文章责编：majingjing_123
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三、被审计单位的性质
| 被审计单位的性质 | 目的 | 内容 |
| （一）所有权结构 | 有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程（结合教材第二十一章第二节关联方审计） | 1.所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系； 2.考虑关联方关系是否已经得到识别； 3.关联方交易是否得到恰当核算 |
| （二）治理结构 | 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险 | 1.董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；治理结构中是否设有审计委员会或监事会及其运作情况； 2.应当考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务（包括财务报告）作出客观判断 |
| （三）组织结构 | 识别复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险 | 被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值、长期股权投资核算等问题 |
| （四）经营活动 | 有助于CPA识别预期将在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报 | 1.主营业务的性质； 2.与生产产品或提供劳务相关的市场信息； 3.业务的开展情况； 4.联盟、合营与外包情况； 5.从事电子商务的情况； 6.地区分布与行业细分； 7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点、存货存放地点和数量； 8.关键客户； 9.重要供应商； 10.劳动用工情况； 11.研究与开发活动及其支出； 12.关联方交易（结合教材第二十一章第二节关联方审计） |
| （五）投资活动 | 有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化 | 1.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑他们是否会引发进一步的经营风险。 2.证券投资、委托贷款的发生与处置。 3.资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期发生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。 4.不纳入合并范围的投资。例如：联营，合营或其他投资，包括近期计划的投资项目 |
| （六）筹资活动 | 有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力 | 1.债务结构和相关条款，包括资产表外融资和租赁安排。 2.主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。 3.实际受益方。 4.衍生金融工具的运用 |
| （七）财务报告 | 1.会计政策和行业特定惯例； 2.收入确认惯例； 3.公允价值会计核算； 4.外币资产、负债与交易； 5.异常或复杂交易的会计处理 |
四、被审计单位对会计政策的选择和运用
| 会计政策的选择和运用 | 内容 |
| （一）重大和异常交易的会计处理方法 | 1.本期发生的企业合并的会计处理方法。某些被审计单位可能存在与其所处行业相关的重大交易。 2.银行向客户发放贷款，证券公司对外投资，医药企业的研究与开发活动等，注册会计师应当考虑对重大的和不经常发生的交易的会计处理方法是否适当 |
| （二）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新领域的领域，采用重要会计政策产生的影响 | 缺乏权威性标准或共识的领域，注册会计师应当关注被审计单位选用了哪些会计政策，为什么选用这些会计政策以及选用这些会计政策产生的影响 |
| （三）会计政策的变更 | 如果被审计单位变更了重要的会计政策，注册会计师应当考虑会计政策变更的原因及其适当性，即考虑： （1）会计政策的变更是否是法律、行政法规或者适用的会计准则和相关会计制度要求的变更； （2）会计政策的变更能否提供更可靠、更相关的会计信息； （3）CPA还应当关注会计政策的变更是否得到充分披露 |
| （四）新颁布的财务报告准则，法律法规以及被审计单位何时采用以及如何采用这些规定 | 新的企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓励其他企业执行。注册会计师应考虑被审计的上市公司是否已按照新会计准则的要求，做好衔接调整工作，并收集执行新会计准则需要的信息资料 |
| 关注： （1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断； （2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力； （3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等 | |
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