2012注册会计师《审计》强化辅导讲义：第11章(3)

　　五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

　　六、被审计单位财务业绩的衡量和评价

　　被审计单位管理层经常会衡量和评价关键业绩指标，预算及差异分析，分部信息和分支机构，部门或其他层次的业绩报告以及与竞争对手的业绩比较。此外，外部机构会衡量和评价被审计单位的财务业绩。

　　(一)了解的主要方面：

　　1.关键业绩指标(财务和非财务的)，关键比率，趋势和经营统计数据;

　　2.同期财务业绩比较分析;

　　3.预测、预算和差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告;

　　4.员工业绩考核与激励性报酬政策;

　　5.被审计单位与竞争对手的业绩比较。

　　(结合教材17章第1节舞弊动机和压力)

　　(二)关注内部财务业绩衡量的结果

　　内部财务业绩衡量可能显示未预期到的结果或者趋势。在这种情况下，管理层通常会进行调查并采取纠正措施。注册会计师应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的为预期到的结果或者趋势，管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

　　(三)考虑财务业绩衡量指标的可靠性

　　如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。许多财务业绩衡量中使用的信息可能由被审计单位的信息系统生成。如果被审计单位管理层在没有合理基础的情况下，认为内部生成的衡量财务业绩的信息是准确的，而实际上信息有误，那么根据有误的信息得出的结论也可能是错误的。

　　如果注册会计师计划在审计中(如在实施分析程序时)利用财务业绩指标，应当考虑相关信息是否可靠，以及在实施审计程序时利用这些信息是否足以发现重大错报。

　　(四)对小型被审计单位的考虑

　　管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管理层使用的关键指标。

　　注册会计师了解被审计单位财务业绩衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。此外，了解管理层认为重要的关键业绩指标，有助于注册会计师深入了解被审计单位的目标和战略。

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