文章责编：majingjing_123
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第四节 与审计客户发生雇佣关系
如果审计客户的董事、管理层或是所处职位可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响的员工，曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人，可能产生密切关系不利影响或外在压力不利影响。
| 具体情形 | 防范措施 | |
| 一般规定 | （一）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往 | 将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。 注意：例外情形 |
| （二）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往 | 防范措施主要包括： 1.修改审计计划； 2.向审计项目组分派经验更丰富的人员； 3.由项目组之外的其他注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 | |
| （三）会计师事务所前任合伙人加入了某一实体，而该实体后来成为会计师事务所的审计客户 | 在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平 | |
| （四）如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，事务所应要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。在接到报告后，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 | 防范措施主要包括： 1.将该人员调离审计项目组； 2.复核该人员在审计项目组时所做的重大判断 | |
| 属于公众利益实体的审计客户 | （一）某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工 | 除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害 |
| （二）如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响 | 除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害 | |
| （三）如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工 | 在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害： 1.当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并； 2.前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付（除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要）； 3.前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动； 4.已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论 | |
| 临时借调员工 | 如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供本守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。审计客户有责任对借调员工的活动进行指导和监督 | 防范措施主要包括： 1.对借调员工的工作进行额外复核； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使借调员工不对其在借调期间所执行的工作进行审计； 3.不安排借调员工成为审计项目组成员 |
| 最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工 | （一）如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响 | 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组 |
| （二）如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响 | 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等 | |
| 兼任审计客户的董事或高级管理人员 | （一）会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员 | 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员 |
| （二）如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响。 注意：会计师事务所提供日常和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性 |
导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的公司秘书 |
【例题·单选题】某会计师事务所在承接A公司(上市公司)2011年度财务报表审计业务时，遇到的下列情况中，不会对注册会计师的独立性产生不利影响的是( )。
A.事务所的高级合伙人甲注册会计师于六个月前离职，目前担任A公司的财务总监
B.项目组成员乙注册会计师2011年6月前，在A公司担任审计部经理
C.A公司从事务所咨询服务部临时借调员工丙，担任A公司电脑录入员
D.事务所审计部经理丁注册会计师受聘担任A公司董事会秘书
『正确答案』C
『答案解析』某一关键审计合伙人加入了属于公众利益实体的审计客户，担任董事或高级管理人员或特定员工，该公众利益实体未发布已审计财务报表，产生不利影响，选项A不正确;在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，选项B不正确;会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，选项D不正确。
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