2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第4章(7)

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　　第七节　收费

　　一、收费结构

　　(一)收费总额对独立性的影响及防范措施

　　如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　1.降低对该客户的依赖程度;

　　2.实施外部质量控制复核;

　　3.就关键的审计判断向第三方咨询。例如，向行业监管机构或其他会计师事务所咨询。

　　(二)从某一审计客户收取的全部费用比重很大

　　如果从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，也将因自身利益或外在压力产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　(三)连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大

　　如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平：

　　1.在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见前复核);

　　2.在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见后复核)。

　　在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

　　二、逾期收费

　　如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大(相当)部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响。防范措施可能包括由未参与审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作。会计师事务所还应确定考虑逾期收费是否可能被视同于向客户贷款，并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续执行审计业务。

　　三、或有收费

　　会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费，也可能因自身利益产生不利影响。

　　如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：

　　1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大;

　　2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大;

　　3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。

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