2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第4章(8)

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　　第八节　影响独立性的其他事项

　　一、薪酬和业绩评价政策

　　如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度。如果不利影响超出可接受的水平，会计师事务所应当修改该成员的薪酬计划或业绩评价程序，或者采取其他防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.将该成员调离审计项目组;

　　2.由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。

　　注意：

　　关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。职业道德准则并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润分享安排。

　　二、礼品和款待

　　1.礼品

　　如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。

　　2.款待

　　会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。

　　三、诉讼或诉讼产生威胁

　　会计师事务所和客户管理层由于诉讼或诉讼的不利影响而处于对立地位，将影响管理层提供信息的意愿，从而因自身利益和外在压力产生不利影响。

　　会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

　　防范措施主要包括：

　　1.如果诉讼涉及某一审计项目组成员，将该成员调离审计项目组;

　　2.由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。

　　如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。

　　【例题·简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

　　(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

　　(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

　　(4)审计项目组成员D的朋友于2007年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

　　(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于2008年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

　　(6)甲公司系乙上市公司的全资子公司。2011年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

　　要求：

　　针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)第(1)项对独立性产生不利影响。项目合伙人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，并通过H筹得演出款，产生密切关系对独立性的不利影响。

　　(2)第(2)项对独立性产生不利影响。项目组成员B参加甲公司的职工筹资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，所以构成对独立性的不利影响。

　　(3)第(3)项对独立性不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

　　(4)第(4)对独立性不产生不利影响。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

　　(5)第(5)对独立性不产生不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，同时在审计客户担任的职务并非重要职位，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

　　(6)第(6)项对独立性产生不利影响。项目组成员F的父亲可以“对审计客户甲公司施加控制“的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要(由于甲是乙的子公司)，则将产生重大的自身利益不利影响。

　　【例题·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2011年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2005年度至2009年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2011年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2010年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2011年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2011年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　(6)2011年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)违反。A注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人，虽然被轮换，但其轮换期间未满两年。

　　(2)违反。A注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。

　　(3)违反。B注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。

　　(4)违反。项目组成员C的妻子作为其主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员。

　　(5)不违反。项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

　　(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，且提供内部控制设计服务涉及行使管理职能，故ABC会计师事务所不应承接甲公司2011年度财务报表审计业务。

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