2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第8章(4)

　　三、PPS抽样示例

　　本部分举例说明在测试高估错报时使用PPS抽样的主要步骤和方法。

　　假定注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司20×9年12月31日的存货余额。20×9年12月31日ABC公司的存货账户余额为3 000 000元。用 BV表示总体账面金额，则有BV=3 000 000元。注册会计师确定的可接受误受风险(SR)为5%，可容忍错报(TM)为60 000元，预计总体错报(E*)为0。拟测试的存货账面金额由50 000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N=50 000。

　　我们使用样本规模公式来确定所需的样本规模，即：

　　在上述公式中，总体账面价值(即账面金额 BV)、可容忍错报(TM)和预计总体错报(E*)已经确定。我们用R表示误受风险的风险系数(由表8-14查取)，用r表示预计总体错报的扩张系数，则样本规模就是：

　　在本例中，假设所有的存货明细账余额都小于20 000元，即没有超过抽样间隔的实物单元。如果有实物单元超出抽样间隔，应当对这些实物单元进行100%的检查。

　　注册会计师运用系统选样法选出所需的150个样本并对与其相关的实物单元进行测试后，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1 000元的项目有500元的高估错报，错报比例为0.5;第二个错报是账面金额为2 000元的项目有1 600元的高估错报，错报比例为0.8。注册会计师将错报比例从大到小排序，则有：

　　t1=1 600/2 000=0.8

　　t2=500/1 000=0.5

　　注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限的估计值，其步骤如下：

　　基本界限= =3 000 000 × 3.00/150 × 1=60 000(元)

　　第1个错报所增加的错报上限= =3 000 000 ×(4.75-3.00)/150 ×0.8 =28 000(元)

　　第2个错报所增加的错报上限= =3 000 000 ×(6.30-4.75)/150 ×0.5=15 500(元)

　　总体错报上限=基本界限+第1个错报所增加的错报上限+第2个错报所增加的错报上限= 60 000+28 000+15 500=103 500(元)

　　由于计算的总体错报上限103 500元超过了可容忍错报(60 000元)，注册会计师决定不接受账面金额，并扩大样本规模进行进一步检查。

　　【例题·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

　　(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在2011年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

　　(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

　　(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

　　(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

　　(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

　　要求：

　　(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

　　(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。

　　【答案】

　　(1)总体规模=60个账户×12月=720个

　　运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。

　　(2)针对(1)至(4)项：

　　①第(1)项，注册会计师做法不正确。本题中注册会计师运用统计抽样方法进行的是控制测试，无须计算标准差。标准差的计算是在细节测试中运用的，所以在控制测试中将标准差作为确定样本规模的因素是不正确的。

　　②第(2)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果随意更换了样本，则审计抽样就不具有代表性了，而且控制测试是不考虑余额的，所以此处替换样本的做法不恰当。

　　③第(3)项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以表明该项控制没有得到有效运行，所以属于一项控制偏差。

　　④第(4)项，注册会计师的做法正确。

　　(3)总体偏差率上限=3.9/45×100%=8.67%

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