2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第10章(1)

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　　第十章　审计工作底稿

　　1.本章命题特点分析

　　2.本章学习要求

　　3.主要内容讲解

　　本章属于注册会计师审计基本原理中比较重要的章节。审计工作底稿是审计证据的载体。在考试时，本章内容既可以单独出客观题，也可以同实务结合出简答题，但所占分数一般不会太高，2009年、2011均直接考查了客观题，同时，在综合题中也有涉及，2010年没有直接涉及考题。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围以及工作底稿的归档和变更。

　　具体要求如下：

　　1.了解审计工作底稿概述;

　　2.掌握审计工作底稿的格式、要素和范围;

　　3.掌握工作底稿的归档。

　　第一节　审计工作底稿概述

　　一、审计工作底稿的含义

　　审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

　　二、审计工作底稿的编制目的

　　注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

　　三、审计工作底稿的编制要求

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：

　　1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　2.实施审计程序的结果和获取的审计证据;

　　3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。

　　四、审计工作底稿的性质

　　(一)审计工作底稿的存在形式

　　审计工作底稿 可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

　　注意：

　　在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　(二)审计工作底稿通常包括的内容

　　(三) 审计工作底稿通常不包括的内容

　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　【例题·多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有(　)。

　　A.了解相关法律法规和审计准则的规定

　　B.在会计师事务所长期从事审计工作

　　C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题

　　D.了解注册会计师的审计过程

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：审计过程、审计准则和相关法律法规的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作提出强制要求。

　　【例题·单选题】在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是(　)。

　　A.A注册会计师与甲公司管理层对重大事项进行讨论的结果

　　B.A注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形

　　C.A注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

　　D.A注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

　　『正确答案』D

　　『答案解析』审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

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