2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第13章(3)

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　　第三节　销售与收款循环的实质性程序

　　一、销售与收款交易的实质性程序

　　(一)销售与收款交易的实质性分析程序

　　(二)销售交易的细节测试

　　(三)收款交易的细节测试

　　二、营业收入的实质性程序

　　(一)营业收入的审计目标

　　1.审计目标与认定对应关系表

　　2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表

　　(二)主营业务收入的实质性程序

　　1.检查主营业务收入的确认原则、方法。

　　注意：

　　第一，实现的审计目标;

　　第二，审计路径;

　　第三，收入确认的会计知识。

　　【例题·单选题】在对M公司2011年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)L注册会计师计划测试M公司2011年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是(　)。

　　A.抽取2011年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

　　B.抽取2011年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

　　C.从主营业务收入明细账中抽取2011年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　D.从主营业务收入明细账中抽取2012年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB可以在一定程度上实现完整性审计目标;选项C实现真实性的目标;选项D可以查找出是否存在应当计入到2011年账簿上的收入却记在了2012年的账簿上。

　　(2)M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是(　)。

　　A.M公司拟在2011年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2011年末交付产品，但在2011年未确认相应的主营业务收入

　　B.M公司于2011年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2011年确认了相应主营业务收入

　　C.M公司于2011年12月初以每件500元(不含增值税)的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2011年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

　　D.M公司于2011年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2011年和2012年各支付250000元。M公司于2011年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移，所以不应确认收入。

　　2.必要时，实施以下实质性分析程序。

　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因;

　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因;

　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因;

　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

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