2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第14章(3)

　　三、固定资产的实质性程序

　　(一)固定资产的审计目标

　　1.审计目标与认定对应关系表

　　2.审计目标与审计程序对应关系表

　　(二)固定资产——账面余额的实质性程序

　　1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。

　　2.对固定资产实施实质性分析程序：

　　(1)分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较;

　　(2)计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。

　　3.实地检查重要固定资产(如为首次接受审计，应适当扩大检查范围)，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。

　　注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。实施实地检查审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况;也应考虑以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。

　　4.检查固定资产的所有权或控制权。

　　5.检查本期固定资产的增加。

　　6.检查本期固定资产的减少。审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。

　　7.检查固定资产的后续支出，确定固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件;如不满足，该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。

　　8.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

　　9.检查固定资产的抵押、担保情况。

　　(三)固定资产——累计折旧的实质性程序

　　累计折旧的实质性程序通常包括：

　　1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

　　3.复核本期折旧费用的计提和分配。

　　4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。

　　5.检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。

　　6.确定累计折旧的披露是否恰当。

　　(四)固定资产——固定资产减值准备的实质性程序

　　【例题·单选题】C注册会计师负责对丙公司2×11年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

　　(1)以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是(　)。

　　A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较

　　B.询问被审计单位的管理层和生产部门

　　C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证

　　D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证

　　『正确答案』D

　　『答案解析』以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证属于逆查，可以获取固定资产存在的审计证据。

　　(2)C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是(　)。

　　A.固定资产的抵押情况

　　B.固定资产的报废或毁损情况

　　C.固定资产的投保及其变动情况

　　D.固定资产折旧的计提情况

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于生产负责人员负责产品的生产，会关注固定资产的生产能力以及报废或毁损情况，所以，注册会计师向丙公司生产负责人询问的事项中，最有可能获取审计证据的是固定资产的报废或毁损情况。选项AC应当询问资产管理部门的管理层;选项D应当询问财务部门相关人员。

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