2013注册会计师考试《审计》基础讲义：第15章(3)

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　　第三节　生产与存货循环的实质性程序

　　一、生产与存货交易的实质性程序

　　(一)实质性分析程序(关注)

　　1.根据对被审计单位的经营活动、供应商的发展历程、贸易条件、行业惯例和行业现状的了解，确定营业收入、营业成本、毛利以及存货周转和费用支出项目的期望值。

　　2.根据本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间和预算的比较，定义营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。

　　3.比较存货余额和预期周转率。

　　4.计算实际数和预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。

　　5.通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。

　　6.形成结论，即实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。

　　(二)生产与存货交易和相关余额的细节测试

　　二、存货的实质性程序

　　(一)存货审计概述

　　(二)存货监盘

　　1.存货监盘的作用

　　1)存货监盘的必要性

　　如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

　　(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);

　　(2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

　　2)监盘的责任

　　尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任， 但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。

　　3)审计目标

　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。

　　注意：

　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

　　第二，监盘程序是用做控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。

　　第三，监盘程序基本内容

 

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