2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第2讲

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　　一、审计的背景与环境

　　2.审计要力求做到公平、正义[第三章 职业道德]

　　温总理说过类似的话：公平、正义比太阳更重要。

　　如何保障注册会计师在审计中做到公平、正义呢?这属于道德方面的要求，需要注册会计师具备高尚的职业道德。具体来说，需要满足以下六个方面的要求：

　　(1)诚信：不得与有问题的信息发生牵连。

　　(2)独立性：完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。在审计过程中不受专业判断以外的其他因素影响(实质上的独立)，并展现给社会公众(形式上的独立)。

　　(3)客观和公正：客观：尊重事实，不添加个人的偏见;公正：公平，正直，不偏袒。

　　(4)专业胜任能力和应有的关注：获取和保持专业胜任能力;勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。

　　(5)保密：保守在职业活动中获知的客户涉密信息，不利用这些信息为自己或他人谋取利益。特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。

　　(6)良好的职业行为：客观、真实、得体、不得损害职业形象。

　　以上各项基本原则中，第(3)条是最终目的，第(2)、第(4)两条是达到目的的最基本条件。其中，第(2)条在第四章中专门、详细介绍，第(4)条不仅涉及到职业道德，而且涉及到高度专业化的审计理论与实务。

　　对注册会计师职业道德产生不利影响的因素可以归纳为自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力这5个方面。每一个方面有包含若干具体情形。

　　防范对职业道德基本原则产生不利影响的基本思路是识别、防范和评价。

　　在职业道德中，独立性是注册会计师的灵魂。如果注册会计师不独立，就不能形成正确的结论，不能客观公正地工作。那么，注册会计师的独立性需要从哪些方面考虑或注意呢?

　　(1)独立的“双方范围”：网络事务所、关联实体、公众利益实体。

　　(2)经济利益：由投资产生的利益。直接、间接、重大、不重大;股票、债券。

　　(3)贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系。

　　(4)与审计客户发生雇佣关系：事务所职员加入审计客户，客户职员加入事务所。

　　(5)与审计客户长期存在业务关系：定期轮换(公众利益实体5年)。

　　(6)为审计客户提供非鉴证服务：代编报表、资产评估、税务服务、内部审计、信息技术、诉讼支持、法律服务、招聘服务、公司理财服务等。

　　(7)收费：收费结构、逾期收费、或有收费。

　　(8)其他事项：薪酬与业绩评价、礼品与招待、诉讼。

　　【举例】

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户，在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

　　(1)A注册会计师在2006年至2010年间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了甲公司2009、2010年度审计报告。2011年，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年财务报表审计项目合伙人。

　　[违反。第4.5节-长期联系，公众利益实体，关键审计合伙人，5年需要轮换(06-10年)，11年不得以任何形式参与审计]

　　(2)甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师向甲公司支付少量的业务介绍费。

　　[违反。第4.3节-商业关系，与审计客户存在密切的商业关系/支付介绍费]

　　(3)审计项目组成员B因为工作忙，授权理财顾问管理其股票账户，在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，该股票市值为500元。

　　[违反。第4.2节经济利益，项目组成员在审计客户存在直接经济利益]

　　(4)C为审计项目组新员工，其妻子曾为甲公司财务经理，2011年3月离职。

　　[违反。第4.3节-家庭关系，主要近亲属在财务报表涵盖的期间担任关键管理职务]

　　(5)甲公司总经理批准审计项目组可以按照成本价购买甲公司产品，每人限购2000元。

　　[违反。第4.8节-礼品，优惠，变相送礼]

　　(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，财务经理突然离职。新财务经理上任前，由ABC事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时担任财务经理工作，借调时间为一周。

　　[违反。第4.6节-雇佣关系。虽然是临时借调，但担任了管理职责]

　　要求：

　　结合以上资料，回答ABC会计师事务所、甲公司审计组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简述理由。

　　主要靠理解和应用。从09年起，每年一个简答题，预计13年还会考。

　　【2011年·简答题，6分】

　　上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

　　(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

　　(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。