2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第3讲

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　　一、审计的背景与环境

　　3.会计师事务所要合理保证审计质量[第二十四章 质量控制]

　　审计质量是审计工作公平、公正的专业表现。审计质量与审计的公平公正同向变动。

　　会计师事务所应当从那些方面保障或提高审计质量呢?

　　(1)质量控制制度的目标[规范审计、恰当报告]和领导责任[主任会计师]

　　(2)相关职业道德要求：反映问题的途径、书面承诺、职业道德档案

　　(3)客户关系和具体业务的接受与保持：客户诚信、事务所能力、职业道德

　　(4)人力资源：晋升、加薪、奖金的途径、标准，人员选派

　　(5)业务执行：指导、监督、复核、咨询、分歧、项目质量控制复核

　　(6)监控：检查、投诉等

　　【举例】

　　ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

　　[必须是主任会计师，副主任不符合规定]

　　(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评为高风险的审计项目。

　　[所有上市公司财务报表审计都要执行，其他公司和情况(异常情况或风险)也可能需要]

　　(3)如果审计项目组成员与项目质量控制复核人员意见不统一，应当通过技术部门进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论的方式予以解决。分歧未解决前不得出具审计报告。

　　[最后一句正确，但咨询的方式不限于所述的两种]

　　(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查，如果合伙人连续两次检查为优，则以后可以每五年检查一次。

　　[每五年检查一次不符合规定]

　　(5)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估，该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。

　　[不符合，应当纳入]

　　(6)项目组应当自鉴证业务报告日起60天内将业务工作底稿归档，归档后，项目需要删除或增加工作底稿，须经主任会计师批准。

　　[须经主任会计师批准不符合规定。应当按规定在特定情况下才可以删除或增加工作底稿]

　　要求：

　　针对以上(1)-(6)，逐项指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

　　【2011年·简答题，6分】

　　ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。

　　项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。

　　要求：

　　针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)了解被审计单位及其环境是必要程序。A注册会计师在没有了解甲公司及其环境、没有实施风险评估程序的情况下直接实施进一步审计程序，违反审计准则。

　　(2)要求项目组成员之间相互复核工作底稿，不符合“由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作”的原则，可能违反了质量控制准则

　　(3)项目质量控制复核人员应当由会计师事务所挑选。由A注册会计师委派B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核，违反质量控制准则

　　(4)按规定，只有意见分歧得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。A注册会计师在分歧解决前经主任会计师批准出具了审计报告，违反了质量控制准则

　　(5)按规定，项目质量控制复核应在出具审计报告之前完成。B注册会计师在出具审计报告之后才实施项目质量控制复核，不符合质量控制准则的规定

　　(6)按规定，实施项目质量控制复核时，应选取与项目组作出重大判断及在准备报告时形成结论有关的工作底稿进行复核。B注册会计师随机选取工作底稿进行复核，不符合质量控制准则的规定

　　以上部分在考试中可能占有15分。

　　4.注册会计师要有火眼金睛[能力]和金刚钻[方法][第五～十章 审计理论与方法]

　　简单地讲，就是要熟练运用审计的理论和方法，熟悉和掌握审计的实务操作，查找并确认财务信息中的重大错报。

　　事实上，法律责任[法律]、职业道德[道德]、质量控制[管理]主要界定了“不能做什么”，但这只是底线。要保证审计质量、做到公平正义，更重要的是要知道“应当做什么”。

　　审计质量来自高超的专业工作。法律、道德、管理充其量只是提供了一种工作环境。试想一下：一个人不犯法，不做不道德的事，服从事务所的管理，就能提供高质量的审计服务吗?显然是不够的。

　　审计准则从专业角度规范了审计工作中应当做什么以及怎样做。这部分内容才是审计的主体，其涵盖的范围涉及到教材5-23章。其中：

　　第5-10章介绍审计的主要理论[在试题中可能占有30分];

　　第11-12章介绍审计工作的流程[在试题中可能占有5分];

　　第13-16章介绍审计实务操作[在试题中可能占有25分];

　　第17-21介绍审计的其他主要工作[在试题中可能占有15分];

　　第22-23章介绍审计的综合性工作[在试题中可能占有10分]。