2013注册会计师考试《审计》预习讲义：第6讲

　　(五)审计证据[第七章第一节]

　　注册会计师只能根据充分、适当的审计证据，证实管理层对财务报表的各项认定是否正确，从而形成结论。

　　充分性是数量特性，适当性是质量特征，包括相关性、可靠性。

　　充分性通过审计抽样加以确定和实现;

　　例如，应收账款明细表上有5000家客户，要求误受风险不超过5%，函证30家够不够?[第八章，审计抽样]

　　相关性是指审计证据的说服力，通过专业内涵和逻辑关系加以评价;

　　例如，获取什么证据才能使人相信被审计单位确认的营业收入符合发生认定[发货、顾客]?或违背了发生认定?有账簿记录、销售发票，能不能证实?再如，注册会计师如何证实应收账款的存在认定?[第13章，销售预售款循环的审计]

　　可靠性属于真伪问题，通过来源等方面进行衡量。

　　例如，银行函证回函、银行对帐单[来自外部]、银行存款余额调节表[内外各半]、银行行存款日记账[来自内部][第16章，货币资金审计]

　　【2009年·单项选择题】

　　1.在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是(　　)。

　　A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

　　B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

　　C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补

　　D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量

　　【答案】D

　　【解析】重要性是一种客观指标，注册会计师可以合理估计，但不能人为调整。为降低审计证据的数量而调高重要性的做法不符合重要性的内涵。

　　2.在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是(　)。

　　A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

　　B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力

　　C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

　　D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

　　【答案】B

　　【解析】当两项审计证据之间存在矛盾时，至少有一项证据不存在说服力，但不能断言所有证据都没有说服力。

　　3.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是(　)。

　　A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

　　B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

　　C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

　　D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

　　【答案】C

　　【解析】在没有与原件核对的情况下，以复印或传真方式获取的审计证据都不可靠。

　　关于审计证据的充分性与适当性，还有值得大家注意的两点：

　　第一，审计教材第八章审计抽样的核心问题就是解决审计证据的充分性。

　　第二，审计综合题中的第二个要求，即评价教材给定的审计程序与评估的重大错报风险是否直接相关，貌似属于审计程序的相关性，实质上是评价该程序所获取的证据的相关性。

　　可见，无论是审计教材，还是审计考试，都非常重视审计证据的特性问题。

　　(六)审计程序[第七章第二、三、四节]

　　审计证据是通过审计程序获取的。审计程序的相关性决定了审计证据的相关性。

　　注册会计师需要根据评估的重大错报风险所涉及认定来设计审计程序。

　　审计程序包括检查、观察、询问、重新执行、重新计算、函证、分析。

　　其中，检查、观察、询问、既可以用于控制测试，也可以用于实质性程序，重新执行只能用作控制测试，而重新计算、函证只能用于实质性程序。分析程序可以用作风险评估，也可以用作实质性分析。

　　名词解释：

　　了解内部控制：确定内部控制设计的合理性、是否执行

　　控制测试：确定内部控制的执行效果

　　实质性程序：确定交易、余额、财务报表列报是否存在错报

　　在审计程序中，函证和分析[监盘]都是教材和考试的重点。其中，分析程序年年考，监盘、函证程序常常考。分析程序遍布各章，监盘程序集中在第15章，函证程序分散在第7，13，14，15，16章。